Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013 по делу n А33-10619/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания изложенных норм права следует, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10.

В силу пункта 1 статьи 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Из содержания положений глав 21, 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Суд апелляционной инстанции установил, что заявителем на основании документов, полученных от ООО «Атлант» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и включены затраты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Заявитель отнес на расходы по налогу на прибыль стоимость карт оплаты в 2008 году в сумме 16 535 827 рублей 70 копеек, в 2009 году – в сумме 14 002 646 рублей 95 копеек, заявил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  за 4 квартал 2008 года в сумме                                   3 832 688 рублей 76 копеек, за 1 квартал 2009 года – в сумме 1 777 247 рублей 07 копеек, а также отнес на расходы вознаграждение по агентским договорам в 2008 году в размере                                      451 359 рублей 74 копеек, в 2009 году – в размере 176 476 рублей 28 копеек, к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость  за 4 квартал 2008 года - 81 244 рубля 76 копеек, за 1 квартал 2009 года - 31 765 рублей 72 копейки.

Из оспариваемого решения следует, что обществу отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на основании документов, выставленных ООО «Атлант», в связи с выводом                    об отсутствии реальных хозяйственных операцией между заявителем и данным контрагентом. Данный вывод налогового органа основан на следующих обстоятельствах, установленных при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Атлант».

Заявителем и ООО «Атлант» заключены договор поставки от 20.10.2008 № 20/08, агентский договор от 01.08.2008 № 106/Э, субагентский договор от 01.08.2008 № 106 МТС/Э.

Согласно договору от 20.10.2008 № 20/08 ООО «Атлант» (поставщик) обязуется поставить товар, а ООО «Мобильный Альянс» (покупатель) принять и оплатить поставщику товар - карты «Мегафон» согласно выставляемым заявкам покупателя. Поставка карт выполняется в соответствии с заявками покупателя. Право собственности на карты, риск случайной утраты и повреждения карт переходят к покупателю с момента их получения со склада поставщика представителем покупателя и подписания им накладной (раздел 1 договора).

Пунктами 2.1.1, 2.1.3 договора установлено, что поставщик обязан рассмотреть заявку покупателя и с учетом наличия карт на складе поставщика принять и акцептовать заявку в течение одного рабочего дня с момента поступления заявки поставщику; передавать карты лицу, уполномоченному покупателем доверенностью, оформленной в порядке, предусмотренном действующим законодательством, по накладной с обязательным указанием наименования, номинальной стоимости карт, количества.

В силу пунктов 2.2, 3.1 договора покупатель обязан принимать от поставщика карты в количестве и номинальной стоимостью согласно заявкам по накладной, проверять при приемке качество, количество, номинальную стоимость, а также целостность защитной полосы на передаваемых картах, о чем делать соответствующую пометку в накладной, продавать карты по ценам, не выше установленной номинальной стоимости для каждого вида карт; перечислить на расчетный счет поставщика сумму, равную сумме заказа карт, согласно заявке покупателя.

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные на передачу карт Мегафон 150 от ООО «Атлант», в которых указано наименование товара, количество, цена за единицу, но отсутствует информация по картам по диапазонам серийных номеров, в товарных накладных отсутствует пометка о целостности защитной полосы на передаваемых картах. По требованию инспекции общество не представило письменные заявки на поставку карт, письменные заказы карт в соответствии с заявками покупателя.

В подтверждение факта получения карт Мегафон 150 от ООО «Атлант» общество представило ответчику приходные ордера по форме № М-4, согласно которым заявитель оприходовал карты от ООО «Атлант» с указанием их серийных номеров. В обществе приход карт экспресс-оплаты осуществлялся по диапазонам серийных номеров, в разрезе контрагентов учет товарно-материальных ценностей не велся.

По требованиям  инспекции от 04.07.2011 № 16/3431/э, от 08.02.2012 № 18/479/э                   ООО «Т-Пэй» представлены документы, касающиеся деятельности ООО «Атлант» и заявителя,             в том числе агентские договоры от 01.08.2008 №0300121 и от 01.03.2009 №0300134, поручения, отчеты о выполнении поручений, оборотно-сальдовая ведомость по контрагентам с 01.01.2007             по 31.12.2009; акты приема-передачи непредактивированных карт, товарные накладные. По условиям агентского договора №0300121, заключенного 01.08.2008 между ЗАО «Мобиком-Новосибирск» (оператор), от имени и по поручению которого действует ООО «Т-Пэй» (принципал), и ООО «Атлант» (агент), ООО «Атлант» по поручению ООО «Т-Пэй» обязуется совершать действия, направленные на организацию получения ООО «Т-Пэй» оплаты от плательщиков (любое лицо, вносящее платеж в пользу лица, оплачивающего и использующего услуги ЗАО «Мобиком-Новосибирск (оператор), на основании заключенного между абонентом и оператором договора по представлению услуг сотовой связи) за услуги оператора путем размещения агентом лично или через субагентскую сеть платежных карт (пункт 2.1. договора).

Исследовав поручения к агентскому договору от 01.08.2008 № 0300121, апелляционный суд установил, что серийные номера карт Мегафон 150, переданных ООО «Т-Пэй» ООО «Атлант» в соответствии с условиями агентского договора от 01.08.2008 № 0300121, не соответствуют серийным номерам карт (за исключением диапазонов: 300 98 148000 по 300 98 157999, 300 98 158000 по 300 98 159999, 301 06 034000 по 301 06 043999), отраженных в представленных налогоплательщиком приходных ордерах по форме №М-4.

Из материалов дела следует, что ООО «Атлант» перечислило Сибирскому филиалу                         ООО «Т-Пэй» по договору №0300121 за карты экспресс-оплаты 18 401 500 рублей. Согласно выписке по расчетному счету ООО «Атлант», открытому в ООО КБ «Канский», за период                          с 23.07.2008 по 27.08.2009 пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств за строительные материалы, ремонтно-отделочные работы, карты оплаты Мегафон 150 от заявителя. Денежные средства перечислялись на покупку карт экспресс-оплаты  заявителю и Сибирскому филиалу ООО «Т-Пэй» на покупку табачных изделий. Основным контрагентом являлся заявитель. Денежные средства поступали от организаций                                     ООО «СтройСервис», ООО «СибМетЛес», ООО «ЯрСтрой», ООО «ЮТА» и в этот же день перечислялись на расчетный счет заявителя. По данным выписки о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Атлант» расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют.  Перечисление денежных средств носило транзитный характер.

Из писем ООО «СтройСервис», ООО «СибМетЛес», ООО «ЯрСтрой», ООО «ЮТА»,                ООО «СПЕКТР», ООО «Технология», ООО «Перспектива», ООО «Селеста», адресованных директору филиала ООО «Т-Пэй», следует, что данные организации перечислили ООО «Т-Пэй» денежные средства за ООО «Атлант» в качестве оплаты по договору от 01.08.2008 № 0300121 в общей сумме 19 626 875 рублей. Кроме того, оплата за карты «Экспресс-оплата» за ООО «Атлант» Сибирскому филиалу ООО «Т-Пэй» в счет взаиморасчетов по договору от 20.10.2008 № 20/08 производилась заявителем (платежные поручения от 10.12.2008 № 1166, от 15.12.2008 № 01227, от 17.12.2008 № 01271, от 18.12.2008 № 1288, от 06.02.2009 №275). Общая сумма, перечисленная за карты в адрес Сибирского филиала ООО «Т-Пэй» от имени ООО «Атлант» (с расчетного счета ООО «Атлант» и со счетов других юридических лиц), составила 38 028 375 рублей.

В соответствии с пунктом 2.1 агентского договора 01.03.2009 №0300134, заключенного между ЗАО «Мобиком-Новосибирск» (оператор), от имени и по поручению которого действует ООО «Т-Пэй» (принципал), и ООО «Мобильный Альянс» (агент), ООО «Мобильный Альянс»           по поручению ООО «Т-Пэй» обязуется совершать действия, направленные на организацию получения ООО «Т-Пэй» оплаты от плательщиков (любое лицо, вносящее платеж в пользу лица, оплачивающего и использующего услуги ЗАО «Мобиком-Новосибирск (оператор), на основании заключенного между абонентом и оператором договора по представлению услуг сотовой связи) за услуги оператора путем размещения агентом лично или через субагентскую сеть платежных карт.

ООО «Т-Пэй» представлены товарные накладные от 20.01.2009, 06.02.2009, 31.03.2009, 20.04.2009 на передачу картонных скретч-карт (без указания конкретного наименования товара) с указанием диапазонов карт 0 301 06 128000-0 103 06 177999, 0 301 10 151000-0 301 10 220999, оборотно-сальдовая ведомость по контрагентам с 01.01.2008-31.12.2010 в разрезе                                ООО «Мобильный Альянс»; приказ о приеме на работу Ермакова А.В. от 05.05.2008 № 12-К-Ц (трудовой договор от 05.05.2008 б/н), доверенность  от 04.05.2008 № 5, выданная на Ермакова А.В. от имени ООО «Т-Пэй», доверенность от 29.08.2008 № 10, доверенность от 31.12.2008 № 21, акты приема-передачи непредактивированных карт на передачу агенту ООО «Мобильный Альянс».

Данные документы подтверждают передачу карт Мегафон 150 от ООО «Т-Пэй» по агентскому договору ООО «Мобильный Альянс» без участия ООО «Атлант».

По требованию инспекции от 23.06.2011 № 3536 товарно-транспортные накладные или иные сопроводительные документы, подтверждающие факт доставки карт «Мегафон» от поставщика и грузоотправителя ООО «Атлант» в адрес ООО «Мобильный Альянс», заявителем не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Атлант» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.06.2008, руководителем и учредителем организации с 30.06.2008