Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.06.2013 по делу n А33-14334/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель правомерно определил стоимость реализованного товара, учтенную при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, на предусмотренные экспортными контрактами суммы скидок на дилены и суммы банковских комиссий, удержанных иностранными банками, участвующими в расчетах по оплате реализованного пиломатериала. Данные выводы суда являются правильными.

В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в оспариваемой сумме обществом представлены внешнеторговые контракты от 29.03.2010 № LEX\D\S\LES\1\10 (т.1, л.д.54-57), от 17.06.2010 № LEX\VH\E\S\LES\1\10 (т.1 л.д. 79-83), от  24.02.2010 № NC\D\S\LES\1\10 (т.1 л.д. 133-137), ведомости банковского контроля, платежные поручения, грузовые таможенные декларации, инвойсы, погрузочные поручения.

По контракту от 29.03.2010 № LEX\D\S\LES\1\10 сумма расхождения рассчитывается следующим образом.

Согласно сведениям раздела II ведомости банковского контроля в оплату отгруженной продукции по данному контракту 27.10.2010 поступила оплата в сумме 85 957,50 долларов США.

Согласно данным раздела III ведомости банковского контроля, платеж поступил частично по грузовой таможенной декларации от 28.09.2010 № 4281 на сумму 28 578,18 долларов США, грузовой таможенной декларации от 30.09.10 № 4339 на сумму 14 908,20 долларов США, грузовой таможенной декларации от 11.10.2010 № 4509 на сумму 13 369,14 долларов США, грузовой таможенной декларации от 14.10.2010 № 4573 на сумму 17 040,56 долларов США, а также частично (в сумме 12 061,42 долларов США) в оплату отгрузки по грузовой таможенной декларации от 15.10.2010 № 4584.

Удержание сумм банковских комиссий подтверждается SWIFT-сообщением от 27.10.2010 (т.1. л.д. 75).  В графе 33В SWIFT-сообщения от 27.10.2010 указана сумма платежа 86 000 долларов США, в графе «сумма (номинал)» указана сумма, поступившая на счет продавца - 85 957,50 долларов США, в графе 71 F указана комиссия банка - 42,5 долларов США.

Платежным поручением от 27.10.2010 № 14861 (т.1 л.д. 71), в банковской выписке от 28.10.2010 подтверждается поступление на банковский счет общества сумм оплаты за вычетом сумм банковских комиссий.

Таким образом, обществом доказано, что сумма банковской комиссии по контракту от 29.03.2010 № LEX\D\S\LES\1\10 составила 42,50 долларов США  (1274 рубля 18 копеек, налог на добавленную стоимость – 229 рублей 35 копеек).

По контракту от 24.02.2010 № NC\D\S\LES\1\10 сумма расхождения по банковским комиссиям  составила 189,99 долларов США (5767 рублей 94 копейки, налог на добавленную стоимость – 1038 рублей 33 копейки), которая рассчитывается следующим образом.

Согласно сведениям раздела II ведомости банковского контроля в оплату отгруженной продукции по данному контракту поступила оплата: 05.10.2010 на сумму 499 950,00 долларов США; 11.01.2011 на сумму 1 099 965,00 долларов США, 12.01.2011 на сумму 1 299 965,00 долларов США, 12.01.2011 на сумму 349 965,00 долларов США, 01.02.2011 на сумму 469 965,00 долларов США.

Согласно данным раздела III ведомости банковского контроля платеж от 05.10.2010 в сумме 499 950,00 долларов США поступил в оплату пиломатериала отгруженного частично по грузовой таможенной декларации от 21.07.2010 № 3073 на сумму 133 594,87 долларов США, по грузовым таможенным декларациям от 27.07.10 № 3168 на сумму 221 201,49 долларов США, от 30.07.2010 № 43219 на сумму 108 564,53 долларов США, а также частично (в сумме 36 589,11 долларов США) в оплату отгрузки по грузовой таможенной декларации от 31.07.2010 № 3245.

Платеж от 11.01.2010 в сумме 1 099 965,00 долларов США поступил в оплату пиломатериала, отгруженного по грузовым таможенным декларациям от 07.09.2010 № 3928, от 08.09.2010 № 3943, от 08.09.2010 № 3947, от 09.09.2010 № 3973, от 10.09.2010 № 3995, от 15.09.2010 № 4055, от 17.09.2010 № 4102, от 17.09.2010 № 4104, от 18.09.2010 № 4111, от 20.09.2010 № 4143, от 21.09.2010 № 4155, при этом грузовая таможенная декларация от 21.09.2010 № 4155  оплачена частично в сумме 192 802,72 долларов США, не оплачено 26 973,75 долларов США.

Платеж от 12.01.2010 в сумме 1 299 965,00 долларов США поступил в оплату пиломатериала, отгруженного по грузовой таможенной декларации от 21.09.2010 № 4155 в сумме 26 973,75 долларов США, а также пиломатериала, отгруженного по грузовым таможенным декларациям от 21.09.2010 № 4156, от 21.09.2010 № 4163, от 22.09.2010 № 4179, от 22.09.2010 № 4186, от 23.09.2010 № 4198, от 27.09.2010 № 4253, от 29.09.2010 № 4303, от 29.09.2010 № 4311, от 29.09.2013 № 4315, от 30.09.2010 № 4343, от 02.10.2010 № 4362, от 05.10.2010 № 4417, от 05.10.2010 № 4426, от 06.10.2010 № 4450, от 11.10.2010 № 4511, 11.10.2010 № 4519, 12.10.2010 № 4538, от14.10.2010 № 4569, от 18.10.2010 № 4617, от 18.10.2010 № 4615, от 19.10.2010 № 4633,  от 20.10.2010 № 4644, от 21.10.2010 № 4656, от 01.11.2010 № 4793, от 02.11.2010 № 4811, от 03.11.2010 № 4844, при этом грузовая таможенная декларация от 03.11.2010  № 4844 оплачена частично в сумме 48 085,23 долларов США, не оплачено 60 834,24 долларов США.

Платеж от 12.01.2010 в сумме 349 965,00 долларов США поступил в оплату пиломатериала, отгруженного по грузовой таможенной декларации от 03.11.2010 № 4844 в сумме 60 834,24 долларов США, а также пиломатериала, отгруженного по грузовым таможенным декларациям от 04.11.2010 № 4856, от 07.11.2010 № 4861, от 11.11.2010 № 4964, от 11.11.2010 № 4967, от 12.11.2010 № 4987, от 13.11.2010 № 4999, от 16.11.2010 № 5048, при этом грузовая таможенная декларация от 16.11.2010 № 5048 оплачена частично в сумме 3 430, 32 долларов США, не оплачено 65 826,78 долларов США.

Платеж от 01.02.2010 в сумме 469 965,00 долларов США поступил в оплату пиломатериала отгруженного по грузовой таможенной декларации от 16.11.2010 № 5048 в сумме 65 826,78 долларов США, а также пиломатериала, отгруженного по грузовым таможенным декларациям от 17.11.2010 № 5059, от 18.11.2010 № 5077, от 19.11.2010 5098, от 20.11.2010 № 5100, при этом грузовая таможенная декларация от 20.11.2010 № 5100  оплачена частично в сумме 45 166,02 долларов США.

Удержание сумм банковских комиссий подтверждается:

SWIFT-сообщением от 05.10.2010, (т. 3, л.д.147). В графе 33В SWIFT-сообщения от 05.10.2010 указана сумма платежа 800 000 долларов США, в графе 32А, указана сумма, поступившая на счет продавца - 799 950 долларов США, в графе 70 указаны контракты и суммы по каждому контракту: NC/D/S/RW/1/10 - 300 000 долларов США, NC/D/S/LES/1/10 - 500 000 долларов США (с учетом письма контрагента). В SWIFT - сообщении отсутствует графа 71F, с указанием суммы комиссии. Однако поскольку сумма, перечисленная покупателем, составила 800 000 долларов США (что подтверждается, в том числе письмом контрагента, представленным в суд апелляционной инстанции), при этом на счет продавца поступила сумма 799 950 долларов США, суд апелляционной инстанции соглашается с довыводом общества, что комиссия составила 50 долларов США. Сумма комиссии учтена обществом по контракту от 24.02.2010 № NC\D\S\LES\1\10.

SWIFT-сообщением от 11.01.2011, (т. 3, л.д.167).  В графе 33В  SWIFT-сообщения от 11.01.2011 указана сумма платежа 1 100 000 долларов США, в графе «сумма (номинал)» указана сумма, поступившая на счет продавца - 1 099 965 долларов США, в графе 71F указана комиссия банка - 35 долларов США.

SWIFT-сообщением  от 12.01.2011, (т. 4, л.д. 21). В графе 33В SWIFT-сообщения указана сумма платежа 1 300 000 долларов США, в графе «сумма (номинал)» указана сумма, поступившая на счет продавца - 1 299 965 долларов США, в графе 71F указана комиссия банка - 35 долларов США.

SWIFT-сообщением от 12.01.2011, (т. 4, л.д.33). В графе 33В SWIFT-сообщения указана сумма платежа 700 000 долларов США, в графе «сумма (номинал)» указана сумма, поступившая на счет продавца - 699 965 долларов США, в графе 70 указаны контракты и суммы по каждому контракту: NC/D/S/RW/1/10 - 350 000 долларов США, NC/D/S/LES/1/10 - 350 000 долларов США, в графе 71F указана комиссия банка - 35 долларов США. Сумма комиссии учтена обществом по контракту NC/D/S/LES/1/10.

SWIFT-сообщением от 01.02.2011, (т. 4, л.д. 42) в графе 33В  SWIFT-сообщения указана сумма платежа 470 000 долларов США, в графе «сумма (номинал)» указана сумма, поступившая на счет продавца - 469 965 долларов США, в графе 71F указана комиссия банка - 35 долларов США.

Платежные поручения от 05.10.2010  № 42300  (т. 3, л.д. 149), от 11.01.2011 № 38753 (т. 3, л.д.168), от 12.01.2011 № 51397 (т. 4, л.д.23), от 12.01.2011 № 52772 (т. 4, л.д.35), от 01.02.2011 № 13547 (т.4, л.д.44), банковские выписки от 06.10.2010 (т.3, л.д.148), от 12.01.2011 (т.4, л.д. 22), от 13.01.2011 (т.4, л.д. 34), от 03.02.2011 (т.4, л.д. 43) и подтверждают поступление на банковский счет общества оплаты от покупателей за вычетом сумм банковских комиссий.

Общая сумма банковской комиссии по контракту 24.02.2010 № NC\D\S\LES\1\10  составила 190 долларов США.

Суд апелляционной инстанции установил, что по контракту от 17.06.2010 № LEX\VH\E\S\LES\1\10 сумма расхождения по банковским комиссиям  составила 189 ЕВРО, сумма расхождения по диленам составила 628,93 ЕВРО, всего 817,93 ЕВРО (32 843 рубля 82 копейки, налог на добавленную стоимость – 5911 рублей 89 копеек)

Согласно сведениям раздела II ведомости банковского контроля в оплату отгруженной продукции по данному контракту поступила оплата: 13.10.2010 на сумму 169 937,00 ЕВРО; 27.10.2010 на сумму 84 937,00 ЕВРО; 17.11.2010 на сумму 69 937,00 ЕВРО.

Согласно данным раздела III ведомости банковского контроля платеж от 13.10.2010 в сумме 169 937,00 ЕВРО поступил в оплату пиломатериала отгруженного по грузовой таможенной декларации от 09.10.2010 № 4495  на сумму 116 657,37 ЕВРО, по грузовой таможенной декларации от 11.10.10 № 4513 на сумму 11 021,62 ЕВРО, а также частично (в сумме 42 258,01 ЕВРО) в оплату отгрузки по грузовой таможенной декларации от 11.10.2010 № 4521.

Платеж от 27.10.2010 в сумме 84 937 ЕВРО поступил в оплату пиломатериала по грузовой таможенной декларации от 27.10.2010 № 4729.

Платеж от 17.11.2010 в сумме 69 937,00 ЕВРО поступил в оплату пиломатериала отгруженного по грузовой таможенной декларации от 10.11.2010 № 4938.

Удержание сумм банковских комиссий подтверждается:

SWIFT-сообщением от 13.10.2010 (т.3, л.д.82). В графе 33В SWIFT-сообщения от 13.10.2010 указана сумма платежа 170 000 ЕВРО, в графе «сумма (номинал) » указана сумма, поступившая на счет продавца - 169 937 ЕВРО, в графе 71 F комиссия банка - 63 ЕВРО.

SWIFT-сообщением от 27.10.2010 (т. 3, л.д. 15). В графе 33В SWIFT-сообщения от 27.10.2010  указана сумма платежа 150 000 ЕВРО, в графе «сумма (номинал) » указана сумма, поступившая на счет продавца - 149 937 ЕВРО, в графе 70 указаны контракты и суммы по каждому контракту: LEX/E/S/RW/1/10 - 65 000 ЕВРО, LEX/VH/E/S/LES/1/10 - 85 000 ЕВРО, в графе 71 F комиссия банка - 63 ЕВРО. Сумма комиссии учтена обществом по контракту LEX/VH/E/S/LES/1/10.

SWIFT-сообщением от 17.11.2010 (т.3, л.д. 99). В графе 33В SWIFT-сообщением от 17.11.2010   указана сумма платежа 70000 ЕВРО, в графе «сумма (номинал) » указана сумма, поступившая на счет продавца - 69 937 ЕВРО, в графе 71 F комиссия банка - 63 ЕВРО.

Платежные поручения от 13.10.2010 № 101 (т. 3, л.д.84), от 27.10.2010 № 11469 (т. 3, л.д.17), от 17.11.2010 № 66543 (т. 3, л.д. 101), банковские выписки от 14.10.2010 (т. 3, л.д.83), от 28.10.2010 (т.3, л.д.16), от 18.11.2010 (т.3, л.д.100) и, подтверждают поступление на банковский счет общества оплаты от покупателей за вычетом сумм банковских комиссий.

Общая сумма банковской комиссии по контракту от 17.06.2010 № LEX\VH\E\S\LES\1\10 составила 189 ЕВРО.

В подтверждение доводов о формировании стоимости отгруженной по контракту от 17.06.2010 № LEX\VH\E\S\LES\1\10 продукции с учетом дилен в каждой партии товара заявителем представлены:

- грузовая таможенная декларация от 25.10.2010 № 4696 (т. 3, л.д. 126), грузовая таможенная декларация от 26.10.2010 № 4710 (представлена в суд апелляционной инстанции) и инвойс от 26.10.2010 № 711/10 (т.3, л.д. 129) на оплату пиломатериала;

- грузовая таможенная декларация от 27.10.2010 № 4729 (т.3, л.д. 18), грузовая таможенная декларация от 29.10.2010  № 4765 (представлена в суд апелляционной инстанции), грузовая таможенная декларация от 03.11.2010 № 4846 (представлена в суд апелляционной инстанции), инвойс от 03.11.2010 № 722/10  (т.3, л.д. 55);

- грузовая таможенная декларация  от 02.11.2010 № 4814 (т.4, л.д. 98), грузовая таможенная декларация  от 03.11.2010 № 4846 (представлена в суд апелляционной инстанции), инвойс от 03.11.2010 № 725/10 (т.3, л.д. 37);

- грузовая таможенная декларация  от 10.11.2010 № 4938 (т.3 л.д. 102), инвойсы от 11.11.2010 № 756/10  (т. 4, л.д. 126) и от 11.11.2010 № 757/10  (т.3, л.д. 112).

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 25.10.2010 № 4696 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 88,783 куб. м. Согласно грузовой таможенной декларации от 26.10.2010 № 4710 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 333,512 куб. м. Общий объем продукции по указанным декларациям составил 422,295 куб.м.

Факт экспорта пиломатериала, указанного в таможенных декларациях подтверждается штампами пограничного таможенного органа «Товар вывезен» и налоговым органом не оспаривается.

Покупателю выставлен инвойс 26.10.2010 № 711/10. Согласно данным шестой графы инвойса № 50/11 из общего объема партии (422,295  куб.м., пятая графа инвойса) объем пиломатериала, соответствующим установленным лимитам, составил 418,848 куб.м, стоимостью 75 784,51 ЕВРО.

Согласно третьей графе инвойса в составе партии также отгружены дилены в объеме 3,45 куб.м., стоимость которых составила 456,49 ЕВРО, тогда как полная стоимость 3,45 куб.м., пиломатериала, соответствующего установленным лимитам, составила бы 684,73  ЕВРО, как указано в пятой графе инвойса. Таким образом, стоимость партии с учетом дилен не соответствующим установленным лимитам  уменьшилась на 228,24 ЕВРО (684,73 - 456,49 = 228,24 ЕВРО).

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 27.10.2010 № 4729 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 684,966 куб. м.  Согласно грузовой таможенной декларации от 29.10.2010 4765 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 245,573 куб.м. (в объеме 164,529 куб. м., согласно приложению № 4 и 81,044 куб. м. согласно приложению № 2) Согласно грузовой таможенной декларации от 03.11.2010 № 4846 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 167,985 куб.м. (95,174 куб.м., согласно приложению № 4; 52,724 куб.м. согласно приложению № 6 и 167,985 куб. м. согласно приложению № 7). Общий объем продукции по указанным декларациям по приложению № 4  к контракту от 17.06.2010 № LEX\VH\E\S\LES\1\10  составил 944,669 куб.м.

Факт экспорта пиломатериала, указанного в таможенных декларациях