Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации, общество «АгроТорг - Енисей» в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из содержания положений глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Заявителем в подтверждение реальности хозяйственных операций с обществом «Промэкс - 2004» представлен договор поставки от 01.10.2009 №01-10\09, согласно пункту 1.1 которого продавец (ООО «Промэкс - 2004») обязуется передать, а покупатель (ООО «АгроТорг - Енисей») принять в собственность и оплатить товар по ценам согласно накладных на отпуск товара. В силу пункта 1.2. договора товаром по договору являются продукты питания и товары народного потребления.

Кроме того, в материалы дела представлены счета – фактуры от 01.10.2009 № 1217, № 1218, № 1219, от 02.10.2009 № 1222, № 1224, № 1227, от 05.10.2009 № 1228, от 06.10.2009 № 1232, от 07.10.2009 № 1235, от 08.10.2009, № 1237, № 1240, от 09.10.2009 № 1243, от 12.10.2009 № 1248, от 13.10.2009 № 1252, от 14.10.2009 № 1257, № 1260, от 15.10.2009 № 1263, от 16.10.2009 № 1269,         № 1270, от 19.10.2009 № 1272, от 20.10.2009 № 1273, № 1274, № 1275, от 21.10.2009 № 1278,         № 1280, от 22.10.2009 № 1286, № 1287, № 1289, от 23.10.2009 № 1290, № 1292, от 26.10.2009           № 1295, от 27.10.2009 № 1298, № 1299, от 28.10.2009 № 1302, от 29.10.2009 № 1307, от 30.10.2009 № 1308, от 29.10.2009 № 1309, от 30.10.2009 № 1310, № 1311, № 1313, № 1314, от 01.11.2009          № 1312, от 02.11.2009 № 1315, от 03.11.2009 № 1317, от 09.11.2009 № 1327, № 1328, от 10.11.2009 № 1329, № 1334, от 11.11.2009 № 1333, от 12.11.2009 № 1336, от 16.11.2009 № 1337, от 17.11.2009 № 1339, от 18.11.2009 № 1340, № 1352, № 1345, от 20.11.2009 № 1349, № 1353, № 1354, № 1355,  № 1356, № 1357, № 1358, № 1359, № 1360, от 03.11.2009 № 1322, № 1319, № 1320, от 05.11.2009  № 1325, от 06.11.2009 № 1326, от 10.11.2009 № 1330, № 1331, № 1332, от 11.11.2009 № 1335, от 12.11.2009 № 1338, от 17.11.2009 № 1342, от 18.11.2009 № 1344, от 20.11.2009 № 1348 и соответствующие им товарные накладные формы ТОРГ-12 на сумму 15 758 351 рубль 14 копеек (в том числе, налог на добавленную стоимость 1 491 571 рубль 71 копейка), подписанные от ООО «Промэкс - 2004» Угрюмовым А.А.; платежное поручения от 21.10.2009 № 3 на сумму            700 000 рублей, в назначении платежа которого указано «оплата по счетам – фактурам от 01.10.2009 №1217, № 1218 за сахар, сгущенное молоко»; книга покупок общества «АгроТорг - Енисей» за 4 квартал 2009 года; карточка счета 60 по контрагенту «Промэкс – 2004» за 4 квартал 2009 года; договор процентного займа от 01.10.2009 № 01-10\09 на сумму 1 100 000 рублей, по условиям которого займодавец (ООО «АгроТорг - Енисей») передает заемщику (ООО «Промэкс - 2004») процентный заем, а заемщик обязуется вернуть сумму займа в установленный срок; дополнительное соглашение от 30.10.2009№ 1 к договору процентного займа, согласно которому сумма займа увеличена до 3 100 000 рублей, а также дополнительное соглашение от 18.11.2009          № 1 к договору поставки, которым внесены изменения в пункт 4.1 договора о порядке оплаты, отменен пункт 5.2. договора.

Оценив, представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал законность оспариваемого решения и подтвердил получение ООО «АгроТорг - Енисей» необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям с ООО «Промэкс - 2004».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Из приведенной нормы следует, что существенным условием договора поставки является условие о товаре, которое, согласно пункту 3 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 5 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. При этом исходя из универсального принципа определенности правовых отношений, условие договора о наименовании товара должно быть сформулировано с той степенью конкретности, которая позволяет индивидуализировать объект порождаемых договором обязательств. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.

Проанализировав положения спорного договора, суд первой инстанции обосновано пришел к выводу о том, что его условия не позволяют определить наименование и количество товара, подлежащего поставке, что свидетельствует о несогласованности существенного условия договора – предмета. Договором поставки также не установлен порядок согласования сторонами цены товара, не указаны сроки поставки.

Указанные обстоятельства, в силу пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о незаключенности договора поставки от 01.10.2009 №01-10\09.

Пунктом 4.1 договора поставки от 01.10.2009 №01-10\09 установлено, что оплата производится путем 100% предоплаты по выставленным счетам продавца либо путем внесения наличных денежных средств в кассу продавца. За просрочку исполнения обязанности по оплате пунктом 5.2. договора предусмотрено начисление пени.

Пунктами 1, 2 дополнительного соглашения от 18.11.2009 к договору №01-10/09 установлено, что с даты подписания дополнительного соглашения в связи с закрытием расчетного счета и сменой юридического адреса в Новосибирском регионе оплата приостанавливается до открытия расчетного счета ООО «Промэкс-2004» в г.Новосибирске; пункт 5.2 договора отменен.

Из материалов дела следует и заявителем не оспаривается тот факт, что на момент судебного разбирательства в суде первой инстанции оплата за товар произведена только в сумме               700 000 рублей при стоимости товара, отраженной в представленных документах -                 15 758 351 рубль 14 копеек. При этом, на расчетный счет общества «Промэкс-2004» от общества «АгроТорг - Енисей» перечислялись денежные суммы по договору займа.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства  на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Параграфом 4 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, предусмотрено, что перевозка грузов товарного характера должна оформляться товарно-транспортными накладными. Указанная товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру),