Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.09.2013 по делу n А74-771/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и казенных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в проверяемый период) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Обязанность отражения в бюджетном учете информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, установлена статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н, вступившим в силу с 01.01.2011 (далее - Инструкция №157н).

Пунктом 36 Инструкции №157н предусмотрено, что принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статье 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит, в том числе право оперативного управления.

В ходе ревизии Территориальным управлением установлено, что на объекты недвижимого имущества (служебное помещение в пгт. Усть-Абакан; здание гаража в с. Аскиз; здание гаража по адресу: г. Абакан, ул. Чертыгашева, 80) свидетельства о государственной регистрации права не оформлены, однако данные объекты приняты Управлением ФССП по РХ к бюджетному учету и в проверяемый период (2011 год) числились на счете 1.101.12 (по данным инвентарных карточек).

1. Служебное помещение в пгт. Усть-Абакан числится в бюджетном учете как нефинансовый актив - основное средство, что подтверждается данными инвентарной карточки учета основных средств №2198 (инвентарный номер 1010200006), в которой отражена балансовая стоимость в сумме 1 250 000 рублей, общая площадь объекта не указана, местонахождение объекта - Усть-Абаканский районный отдел, в качестве признака, характеризующего объект, указано пгт. Усть-Абакан, ул. Пионерская 37.

Данное недвижимое имущество передано Управлению ФССП по РХ в оперативное управление на основании государственного контракта от 16.06.2008 на покупку нежилого помещения для нужд Управления ФССП по РХ № 21-ГК/2008.

Служебное помещение в пгт. Усть-Абакан числится в бюджетном учете как нефинансовый актив - основное средство, что подтверждается данными инвентарной карточки учета основных средств №1130 (инвентарный номер 0001010009), в которой отражена балансовая стоимость в сумме 554 935 рублей 68 копеек, местонахождение объекта -Усть-Абаканский районный отдел, в качестве признака, характеризующего объект, указано: общая площадь объекта 138 кв.м, 2 этаж двухэтажного производственного здания, кирпичные стены, пгт. Усть-Абакан, ул. Пионерская, 37.

Данное недвижимое имущество передано Управлению ФССП по РХ Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Республике Хакасия 28.02.2006.

Заявителем 15.10.2012 представлена  расписка от 21.09.2012 о сдаче документов на государственную регистрацию на оба служебных помещения: Республика Хакасия, Усть-Абаканский район, пгт. Усть-Абакан, ул. Пионерская, д.37, литера А (так как они являются элементами одного помещения).

2.           Здание гаража, расположенное в г. Абакане, ул. Чертыгашева, 80, числится в бюджетном учете как нефинансовый актив - основное средство, что подтверждается данными инвентарной карточки учета основных средств №202 (инвентарный номер 0001010003), в которой отражена балансовая стоимость в сумме 224 533 рубля 92 копейки, общая площадь 45 кв.м, местонахождение объекта указано: отдел материально-технического обеспечения, адрес нахождения объекта не указан.

На момент проведения ревизии Управлением ФССП по РХ проверяющим представлена расписка от 04.04.2012 Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Хакасия (г. Абакан) в получении документов на государственную регистрацию названного выше помещения, расположенного по адресу:                     г. Абакан, ул. Чертыгашева, 80.

3.           Здание гаража, расположенное в с. Аскиз, числится в бюджетном учете как нефинансовый актив - основное средство, что подтверждается данными инвентарной карточки учета основных средств №2794 (инвентарный номер 1010200007), в которой отражена балансовая стоимость 57 560 рублей 71 копейка, общая площадь 38,1 кв.м, местонахождение объекта: Аскизский районный отдел, адрес фактического местонахождения объекта не указан.

Данное недвижимое имущество передано на праве оперативного управления Управлению ФССП по РХ распоряжением Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Хакасия от 24.10.2008 № 165.

На момент проведения ревизии Управлением ФССП по РХ проверяющим представлена копия заявления в филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия от 18.09.2012 о постановке на государственный учет помещения, расположенного по адресу: Республика Хакасия, г. Абакан (допущена опечатка - должно быть - с. Аскиз), ул. Советская, д.21 А, пом. ЗН.

Согласно пояснениям начальника МТО Каухер А. А. от 15.10.2012 получение кадастрового паспорта назначено на 16.10.2012, при формировании полного пакета документов (нет кадастрового паспорта) они будут сданы в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Хакасия для государственной регистрации права оперативного управления.

Учитывая изложенные положения Инструкции № 157н и установленные по делу обстоятельства, ответчик и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о нарушении заявителем пункта 36 Инструкции № 157н в части принятия заявителем к учету в 2011 году в качестве основных средств трех объектов недвижимого имущества при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления.

Доводы заявителя о том, что спорные объекты недвижимости приняты на учет в соответствии с требованиями пункта 236 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н (далее – Инструкция № 25н); обязательной государственной регистрации для постановки на баланс объектов недвижимости не требовалось; данной инструкцией не предусмотрен вид счета, на который возможно временно до регистрации имущества поставить недвижимое имущество на учет, подлежат отклонению суд апелляционной инстанции в силу следующего.

Пунктом 20 Инструкции №25н предусмотрено аналогичное пункту 36 Инструкции № 157н требование оформлять поступление основных средств Актом о приеме-передаче здания (сооружения) ф. 0306030, с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленном законодательством случаях.

Согласно пункту 70 Инструкции №25н счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов (объекты недвижимости являются объектами нефинансовых активов - примечание) при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Из абзаца 2 пункта 72 Инструкции №25н следует, что на этом счете отражаются, в том числе операции по вложениям в объекты основных средств, нематериальных непроизведенных активов при их безвозмездном получении по балансовой стоимости.

Таким образом, Инструкция №25н, действовавшая в период принятия заявителем спорных объектов недвижимого имущества к учету, предписывала отражать объекты нефинансовых активов при их приобретении (а также безвозмездном получении по балансовой стоимости), которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (в том числе объекты основных средств), на счете 106.

Действующая с 2011 года Инструкция №157н обязала отражать в учете объекты недвижимого имущества, на которое не получены документы, подтверждающие государственную регистрацию права собственности, на забалансовом счете 01. Вместе с тем, в нарушение данного требования заявителем не приняты меры по соблюдению правил бюджетного учета.

В силу пункта 333 Инструкции № 157н для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, предназначен счет 01 «Имущество, полученное в пользование». Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Действующие нормы законодательства о бюджетном учете не исключают возможность перевода объектов бухгалтерского учета с одного счета на другой путем составления бухгалтерской справки.

Таким образом, в нарушение пунктов 36, 333 Инструкции № 157н вышеуказанные объекты недвижимого имущества общей балансовой стоимостью 2 087 030 рублей 31 копейка необоснованно числились на учете по счету 1.101.12 «Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения» на 01.01.2011, на 01.01.2012, тогда как их следовало отражать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В результате чего стоимость основных средств по счету 1.101.12 «Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения» на 01.01.2011, на 01.01.2012 Управлением ФССП по РХ завышена на общую сумму 2 087 030 рублей 31 копейка.

Таким образом, основания для признания недействительным пункта 2 раздела III оспариваемого представления отсутствуют.

По пункту 4 раздела III оспариваемого представления.

Согласно пункту 4 раздела III оспариваемого представления заявителем нарушен порядок ведения бюджетного учета, составления и представления отчетности, что выразилось в принятии дважды к учету по счету 1.101.12 «Нежилые помещения - недвижимое имущество» объектов недвижимого имущества, что является нарушением статьи 29 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктов 4, 36 Инструкции № 157н.

Пунктом 4 Инструкции № 157н предусмотрено, что при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах, и формирование бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям (руководителям, наблюдательным советам автономных учреждений, органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя, собственникам имущества, на базе которого создано учреждение, участникам бюджетного процесса, осуществляющим в соответствии с бюджетным законодательством соответствующие полномочия), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (приобретателям (получателям) услуг (работ), социальных пособий, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности); предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении субъектом учета хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Пунктом 36 Инструкции №157н предусмотрено, что принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

Ответчиком в ходе ревизии установлено, что в нарушение изложенных норм права заявителем дважды принят к учету объект недвижимого имущества - конференцзал по счету 1.101.12 «Нежилые помещения - недвижимое имущество», что подтверждается следующим.

Согласно пункту 41 Инструкции №157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определённой работы.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (пункт 45 Инструкции №157н).

По данным оборотной ведомости за 2011 год по счету 1.101.12 «Нежилые помещения -недвижимое имущество учреждения» у Управления ФССП по РХ числятся объекты недвижимого имущества: служебное помещение (Ленина, 29а) - инвентарный номер 0001010005, балансовой стоимостью 3 821 532 рубля; конференц-зал - инвентарный номер 0001010004, балансовой стоимостью 2 192 867 рублей (т. 3 л.д. 90), расположенные по адресу: Республика Хакасия, г. Абакан, проспект Ленина, д.29А.

В материалы дела представлено две инвентарные карточки учета основных средств:

№ 1134 на объект - служебное помещение