Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

поставлялась ежедневно, круглосуточно, прием груза происходил на прирельсовом нижнем складе, выгрузка осуществлялась там же в штабелях; груз принимали приемщицы, они же и подписывали фактуры, общую сводную подписывала сама; пропускной системы на территорию базы (склада) не было. При этом поставщика ООО «Респект» Крупина Л.И. не помнит (протокол допроса от 15.02.2012 № 13-Б).

Из показаний Фирер Валерия Павловича, зафиксированных протоколом допроса                          от 11.04.2012 №038, следует, что в настоящее время он работает в ООО «МИНКАР» руководителем Лесосибирского подразделения. В 2008-2010 годах работал в ООО «Ангарские лесопромышленники» руководителем Лесосибирского отделения; в ООО «Сиблес» никогда не работал, по доверенности от ООО «Сиблес» получал и отправлял груз на железнодорожном тупике по адресу ул. Переездная, 24; в обязанности входило принимать и отправлять груз на тупике для ООО «Сиблес»; прием и отправка груза осуществлялась по адресу: ул. Переездная, 24, выгрузка осуществлялась там же, приемка осуществлялась в любое время суток по мере прихода машин с грузом, машины со шпалой приходили в тупик и разгружались, шпала по мере пополнения и наличия вагонов грузилась в вагоны и отправлялась по адресам, которые указывал директор ООО «Сиблес» - Цеханович А.В.; принимал участие в приемке груза лично с работниками ООО «Ангарские лесопромышленники», оформлялись и подписывались товарно-транспортные накладные, сертификат качества, спецификация; учет въезда транспорта на территорию базы (склада) не ведется, свидетелем лично давались указания сторожам на пропуск машин со шпалой в дни, когда ожидалась приемка груза. Об организации ООО «Респект» свидетелю известно только из товарно-транспортных накладных.

Таким образом, представленные заявителем товарные и товарно-транспортные накладные не подтверждают факт поставки товара ООО «Респект».

На основании вышеизложенных обстоятельств налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций между заявителем                           и ООО «Респект»,  и, соответственно, о неправомерности применения налоговых вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 413 469 рублей 14 копеек на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Респект».

Также налоговый орган пришел к выводу о том, что обществом не проявлены должная осмотрительность и осторожность при совершении хозяйственных операций с ООО «Респект», поскольку налогоплательщиком не были приведены доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала).

В протоколах допросов от 13.03.2012 № 72, от 27.04.2012 директор ООО «Сиблес» пояснил, что переговоры о поставках лесопродукции, согласование, подписание договоров поставки происходило в офисе общества, расположенном по адресу: г.Красноярск, ул. Маерчака 31 «А», при этом полномочия представителей организаций - продавцов директором общества не проверялись,  директор не смог пояснить, присутствовал ли лично Почепнев К.Н. при подписании договора.

В связи с этим налоговый орган применил правовую позицию, содержащуюся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012  № 2341/12, и определил реальный размер предполагаемой налоговой выгоды   и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль по контрагенту ООО «Респект» исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам налогоплательщика, основываясь на том, что факт реализации продукции, соответствующей документам, составленным                        ООО «Респект», не опровергается собранными в ходе проверки доказательствами.

При расчете налоговый орган исходил из средних цен на товары по аналогичным сделкам: пиломатериал обрезной (шпала 1, 2 типа) ГОСТ 78-2004 - 364 рубля 39 копеек руб./шт., пиловочник (ель) ГОСТ 9463-88, 1-3 сорт, d 26 и более – 935 рублей 31 копейка/куб.м.

На требование инспекции от 10.09.2012 № 3937 обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные за 2008 год, подтверждающие приобретение шпальной продукции у других поставщиков, с учетом которых инспекцией произведен перерасчет рыночной цены шпалы –              375 рублей 08 копеек/шт.

При исчислении подлежащего уплате налога на прибыль инспекцией учтена рассчитанная таким образом сумма расходов по эпизоду с  ООО «Респект» в размере 17 556 818 рублей                   46 копеек.

Общество в подтверждение расходов в сумме 13 922 722 рубля 84 копейки за 2008 год и вычетов налога на добавленную стоимость  за  3 квартал 2008 года в сумме  2 506 090 рублей                  12 копеек ссылается на поставку ООО «СтройСервис» лесопродукции по договору от 30.06.2008 № /2008.

При проведении налоговой проверки инспекция установила следующие обстоятельства, свидетельствующие о невозможности осуществления  ООО «СтройСервис» хозяйственных операций, на основании которых были заявлены налоговые вычеты.

ООО «СтройСервис» создано и поставлено на налоговый учет незадолго до заключения договора поставки с налогоплательщиком.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула от 09.04.2012 и выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что в период с 27.02.2008 по 09.06.2009 ООО «СтройСервис» было зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска по адресу:                      660049 г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, 33, 815, являющемуся адресом «массовой регистрации». Собственник указанного помещения ООО институт «РОСПРОЕКТ» не подтвердил документально свои пояснения о том, что им дано согласие арендатору – ООО ПФ «Фемида-Гарант» на передачу помещения в субаренду  ООО «СтройСервис». Протоколом осмотра                     от 25.04.2012 установлено отсутствие ООО «СтройСервис» по адресу регистрации.

Руководителем и учредителем организации в период с 27.02.2008 по 09.06.2009 являлась Асламова А.С., с 10.06.2009 по 05.04.2011 – Жеребцов С.В.  ООО «СтройСервис» 10.06.2009 снято с налогового учета. Допрошенная в качестве свидетеля Асламова А.С. отрицала факт регистрации организации, причастности к ее финансово-хозяйственности деятельности, подписания каких-либо документов, сообщила об утере паспорта (протокол допроса от 22.02.2012 №35).

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                            г. Красноярска от 10.04.2012 следует, что согласно декларации по единому социальному налогу за 2008 год численность организации составила один человек, соответствующие сведения за 2009 год у инспекции отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ  организацией не представлялись. Основные средства по данным бухгалтерского баланса отсутствуют. Сведениями о наличии недвижимого имущества, транспортных средств инспекция не располагает. По данным бухгалтерского баланса за 2008 год стоимость основных средств, готовой продукции и товаров для перепродажи, отгруженных товаров  на начало и конец отчетного периода составила 0 рублей, стоимость запасов на начало периода – 0 рублей, на конец периода – 10 000 рублей.  Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2009 года с «минимальными» показателями налога на добавленную стоимость   к уплате – 5135 рублей. В период финансово-хозяйственных отношений с налогоплательщиком  (3 квартал 2008 года) декларация по налогу на добавленную стоимость  представлена с «нулевыми» показателями. При значительных оборотах по банковскому счету размер уплаченных налогов в бюджетную систему Российской Федерации минимален.

Инспекцией установлено отсутствие у  ООО «СтройСервис»  необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности и невозможность в связи с этим реального осуществления им операций по поставке лесоматериалов. Из письма Агентства лесной отрасли Красноярского края от 16.02.2012 №2.15-15/02047 следует, что организацией не заключались договоры аренды лесных участков, не выдавались лесорубочные билеты. Подразделения МОГТО и РАМТС ГИБДД ГУ МВД России и инспекция Гостехнадзора сообщили, что транспортные средства, самоходные машины за организацией не зарегистрированы.

Отсутствие основных средств, производственных активов, транспортных средств, недвижимого имущества, персонала свидетельствует о невозможности осуществления                      ООО «СтройСервис» соответствующей экономической деятельности по заготовке и реализации лесопродукции в заявленных объемах.

Исследовав выписку о движении денежных средств по расчетному счету                             ООО «СтройСервис» в ОАО «Банк УралСиб» филиал в г. Красноярске налоговым органом установлено наличие особых форм расчетов. По данным выписки расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют.  Денежные средства с расчетного счета контрагента не перечислялись организациям, оказывающим услуги по хранению, доставке товарно-материальных ценностей, по содержанию и эксплуатации, ремонту и техническому обслуживанию собственных или арендованных складских помещений, гаражей, транспортных средств и т.п., на приобретение лесоматериалов в заявленных объемах. Ассортимент реализованного и приобретаемого контрагентом товара (работ, услуг) различен. Перечисление денежных средств носило транзитный характер. Поступившие на расчетный счет ООО «СтройСервис» денежные средства в течение одного-двух операционных дней направлялись на счета других организаций.

В целях подтверждения факта поставки товара заявителем представлены товарные накладные, в которых не заполнены отдельные графы и реквизиты, отсутствуют подписи и их расшифровки. В представленных товарных накладных отсутствует информация о транспортных накладных (дата, номер), не указаны реквизиты договора (дата, номер), масса груза (нетто, брутто), реквизиты доверенности, количество листов приложений (паспорта, сертификаты и т.п.),

Поскольку представленные налогоплательщиком товарные накладные оформлены с нарушением требований к  их заполнению, они  не являются безусловным подтверждением факта оприходования товара и подтверждением реальности сделки.

Товарно-транспортные накладные в целях подтверждения реальности поставки товара, приобретенного у ООО «СтройСервис», налогоплательщиком не представлены.

С учетом изложенного налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций между заявителем и ООО «СтройСервис».

В подтверждение реальности операций по приобретению лесопродукции у                                  ООО «СтройСервис» заявитель ссылается на ее реализацию ООО «АльянсПром», которая, по его мнению, подтверждается железнодорожными квитанциями на отгрузку шпалы.

Налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы в подтверждение налоговых вычетов по операциям с                         ООО «СтройСервис» не относятся к товару, отгруженному ООО ««АльянсПром» по этим железнодорожным квитанциям.

Из условий договора поставки от 30.06.2008 с ООО «СтройСервис», показаний руководителя ООО «Сиблес» Цехановича А.В. (протокол допроса от 27.04.2012 №113), письма ООО «Сиблес» от 20.04.2012 №96/04 следует, что спорная лесопродукция должна была приобретаться на условиях «франко-вагон станция отправления», то есть уже погруженная в вагоны. Следовательно, датой исполнения обязательств поставщика по поставке лесопродукции будет дата проставления штемпеля железнодорожной станции отправления.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

Анализом  представленных обществом в подтверждение последующей реализации товара                            27 железнодорожных квитанций о приеме груза, выписанных в период с 04.08.2008 по 30.09.2008, установлено их  несоответствие по датам отгрузки и объемам отгружаемой продукции со счетами-фактурами и товарными накладными, оформленными ООО «СтройСервис».

По требованию налогового органа от 20.03.2012 № 1274 налогоплательщиком не представлены сопроводительные документы (спецификации), подтверждающие соответствие количества перевозимого груза, указанного в представленных обществом железнодорожных квитанциях, с количеством груза, отраженным в товарных накладных, составленных                          ООО «СтройСервис».  В письме от 02.04.2012 №66/05 ООО «Сиблес» пояснило, что спецификации к железнодорожным квитанциям о приеме груза к перевозке не сохранились. Информация в части погрузки вагонов (с указанием номера вагонов или номера железнодорожных квитанций о приеме груза) лесопродукцией, приобретенной у ООО «СтройСервис», заявителем также не представлена.

Согласно представленным железнодорожным квитанциям о приеме груза станцией отправления является Канск-Енисейский, грузоотправителями - ООО «Транс-М»,                                 ООО «ТрансЦентр». Вместе с тем, грузоотправители (ООО «Транс-М», ООО «ТрансЦентр») отрицают факт наличия в период с 01.01.2008 по 30.12.2010 финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СтройСервис» (письма от 19.03.2012 № 02802дсп, от 02.04.2012                   № 03483дсп).

Из информации, представленной ОАО «РЖД» следует, что погрузка производилась по станции Канск-Енисейский на путях ООО ТК «Канскуглетранс». При этом                                 ООО ТК «Канскуглетранс» отрицает факт финансово-хозяйственных взаимоотношений                            с ООО «СтройСервис» в период с 01.01.2008 по 30.12.2010. Данное обстоятельство подтверждается выпиской о движении денежных средств по расчетному счету                                   ООО «СтройСервис», в которой отсутствуют перечисления денежных средств в адрес                           ООО ТК «Канскуглетранс».

Заказчиком услуг по организации перевозки грузов по железнодорожным квитанциям  являлось ООО «АльянсПром», которое отрицает наличие каких-либо