Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.11.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

продукции является ЗАО «ТД «ТМК».

Согласно представленным ОАО «Челябинский трубопрокатный завод» документам покупателем продукции, отгруженной по указанным в поручении о представлении информации железнодорожным накладным (№ 2168 от 16.11.2010), является ЗАО ТД «Ураслтрубосталь» (сопроводительное письмо вх.№ 05431 от 21.12.2010).

Из представленных ОАО «Выксунский металлургический завод» документов следует, что  покупателем продукции, отгруженной по указанным в поручении о представлении информации железнодорожным накладным (№ 2167 от 16.11.2010) является ООО «ОМК-Сталь» (письмо             вх.№ 14431 от 15.12.2010).

При этом стоимость за единицу товара, указанная в счетах – фактурах, выставленных заводами – изготовителями в адрес покупателей продукции, в несколько раз ниже стоимости данного товара, указанной в счетах - фактурах, выставленных ООО ТД «Универсал» в адрес                ОАО «НТЭК».

Таким образом, покупателем продукции завода – изготовителя ОАО «Синарский трубный завод» является ЗАО «ТД «ТМК», завода ОАО «Челябинский трубопрокатный завод» -                      ЗАО ТД «Ураслтрубосталь», завода ОАО «Выксунский металлургический завод» -                                ООО «ОМК-Сталь». Следовательно, транспортные железнодорожные накладные, в которых грузоотправителями значится названные заводы – изготовители, не подтверждают факт доставки трубной продукции по поручению ООО ТД «Универсал».

Обществом «Югжилстрой» документы по требованию налогового органа не представлены, грузоотправитель сообщил об отсутствии у него взаимоотношений с ОАО «НТЭК» (сопроводительное письмо от 18.05.2011, № 21-08/2296).

ООО «Юликом - Сервис» документы по требованию также не представлены, письмом от 26.01.2011 общество указало, что в 2007 году не имело хозяйственных операций с ОАО «НТЭК».

Направленное ООО «ЖК «Союз» требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области о представлении документов вернулось по причине не нахождения организации по юридическому адресу. Указанное подтверждается актом осмотра помещения № 136 от 29.01.2010.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что представленные в ходе проверки железнодорожные транспортные накладные не подтверждают факт доставки трубной продукции по поручению ООО ТД «Универсал».

Ссылка заявителя на письмо ОАО «Синарский трубный завод» исх.№ 08-2036 от 03.08.2011 не принимается, так как указанное письмо также не подтверждает факт приобретения                               ОАО «НТЭК» трубной продукции у ООО ТД «Универсал».

Налоговым органом направлены запросы об истребовании документов у ЗАО «ТД «ТМК», ЗАО ТД «Ураслтрубосталь», ООО «ОМК-Сталь» в целях исследования дальнейшей цепочки покупателей продукции, направленной в адрес Архангельской и Красноярской контор – филиалов ОАО «ГМК «Норильский никель». Согласно представленным документам покупателем продукции у ЗАО «ТД «ТМК» и ООО «ОМК-Сталь» является ООО «Строй Проект», покупателями продукции у ЗАО ТД «Ураслтрубосталь» - ООО «Экспортторг»,                             ООО «Техноспецторг».

При этом, продажа продукции обществами «ТД «ТМК», ТД «Ураслтрубосталь»,                   «ОМК-Сталь» покупателям - обществам «Строй Проект», «Экспортторг», «Техноспецторг» и отгрузка в адрес Архангельской конторы – филиала ОАО «ГМК «Норильский никель» происходила в день приобретения продукции обществами «ТД «ТМК», ТД «Ураслтрубосталь», «ОМК-Сталь» у заводов – изготовителей.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО ТД «Универсал», открытому в Московском филиале АКБ «Росбанк» за период с 17.05.2007 по 04.04.2008, установлено, что поступающие на расчетный счет ООО ТД «Универсал» денежные средства в течение одного - трех операционных дней перечислялись на счет ООО «Магнолия»                          (ИНН 7719606530). В ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Магнолия» установлено, что организация по юридическому адресу не находится, договоров с собственником помещения не заключала (письмо вх. №07034 от 22.03.2010), 10.09.2008 снята с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме присоединения                              к ООО «Позитив». Требование о предоставлении документов, направленное по адресу правопреемника, не исполнено, по юридическому адресу организация - правопреемник не находится, последнюю отчетность представила за 12 месяцев 2008 года (сопроводительное письмо вх.№ 00065 от 12.01.2011, протокол № 1220 от 16.12.2010).

Допрошенный в качестве свидетеля Минаков А.В., являющийся согласно сведениям Федеральной базы данных Межрайонной ИФНС России по ЦОД учредителем и руководителем ООО «Магнолия»,  не подтвердил факт участия в регистрации и деятельности данной организации, указал, что о деятельности ООО «Магнолия» ему ничего не известно, документы о финансово – хозяйственной деятельности данной организации он не подписывал (протокол допроса от 16.02.2010).

Со счета ООО «Магнолия» денежные средства перечислялись на счета организаций              ООО «Орион» и ООО «Илона». При исследовании дальнейшего движения денежных средств установлено, что ООО «Орион» поступившие от ООО «Магнолия» денежные средства перечисляло за листовую сталь ООО «Парадиз», за металлопрокат ООО «Аванта»;  ООО «Илона» полученные денежные средства от ООО «Магнолия» перечисляло ООО «Парадиз»,                          ООО «Промтекс». Таким образом, перечисление денежных средств носило транзитный характер.

Отсутствие у контрагента  заявителя основных средств, производственных активов, транспортных средств, недвижимого имущества, персонала свидетельствует о невозможности осуществления  ООО ТД «Универсал» соответствующей экономической деятельности в заявленных объемах.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО ТД «Универсал» также следует, что у контрагента помимо расходов по выплате заработной платы руководителю и налогов с заработной платы, а также за бухгалтерское обслуживание ООО «Восток» отсутствуют какие-либо расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы). Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществлении ООО ТД «Универсал» деятельности по предоставлению банковского счета для перечисления денежных средств другими лицами, что позволяет организации при значительном обороте денежных средств через их банковский счет уплачивать минимальные суммы налогов.

В подтверждение расходов и вычетов по хозяйственным операциям с ООО «Аврора» налогоплательщиком представлены:

- генеральное соглашение № 010-НТЭК/07-ГС от 13.12.2006, согласно которому                         ООО «Аврора» (Поставщик) в лице генерального директора Эдиляна Э.С. обязуется поставить, а ОАО «НТЭК» (Покупатель) приять и оплатить продукцию производственно-технического назначения в соответствии с отдельно заключаемыми договорами поставки продукции. Грузополучателем продукции, поставляемой по договорам, выступает ОАО «ГМК «Норильский никель» (пункт 1.2 генерального соглашения);

- договоры поставки № 010-НТЭК/07-ДП-2 от 07.02.2007, № 010-НТЭК/07-ДП-3 от 12.02.2007, № 010-НТЭК/07-ДП-5 от 12.03.2007, в пунктах 5 которых определен порядок поставки – вид сообщения: прямое железнодорожное сообщение; условия поставки: «франко-станция отправления»; пункт назначения: станция Архангельск город, Северной железной дороги с подачей на ветку Архангельского морского торгового порта;

- договор поставки № 010-НТЭК/07-ДП-4 от 12.03.2007, в пункте 5 которого определен порядок поставки – вид сообщения: прямое смешанное железнодорожно-водное сообщение; условия поставки: «франко-станция отправления»; пункт назначения: порт Дудинка на реке Енисей через станцию Архангельск город, Северной железной дороги с перевалкой в Архангельском морском торговом порту;

- договоры № 017-НТЭК/07 от 09.01.2007, № 019-НТЭК/07 от 09.02.2007 на поставку брусьев деревянных и шпалы. Грузополучателем данной продукции является Заполярный филиал                 ОАО «ГМК «Норильский никель». ПЕСХ № 2 (пункт 2.3 договора), перевозчиком -                             ОАО «Енисейское речное пароходство» (пункт 2.4 договора);

- счета-фактуры от 07.02.2007 № 51, от 12.02.2007 № 32, от 21.02.2007 № 134, от 15.02.2007 № 120, от 15.02.2007 № 119, от 28.02.2007 № 189, от 19.02.2007 № 124, от 12.02.2007 № 59, от 07.02.2007 № 36, от 07.02.2007 № 42, от 12.03.2007 № 196, от 12.03.2007 № 271, от 12.02.2007        № 76, от 07.02.2007 № 31, от 07.02.2007 № 56, от 09.03.2007 № 261, от 12.03.2007 № 267, от 20.03.2007 № 331, от 23.03.2007 № 339, от 23.03.2007 № 364, от 27.02.2007 № 161, от 27.03.2007          № 389, от 28.02.2007 № 180, от 12.03.2007 № 264, от 12.03.2007 № 265, от 12.03.2007 № 266, от 20.04.2007 № 581, от 12.03.2007 № 263, от 03.04.2007 № 430, от 21.02.2007 № 136, от 12.03.2007          № 271, от 15.03.2007 № 293, от 12.04.2007 № 516, от 12.03.2007 № 76, и соответствующие им товарные накладные по форме «ТОРГ-12»;

- платежные поручения об оплате товарно-материальных ценностей;

- транспортные железнодорожные накладные, квитанции о приеме груза;

- договоры от 28.06.2006 № НН/767-2006, от 28.06.2007 № НН/695-2006, заключенные между ОАО «НТЭК» (заказчик, принципал) и ОАО «ГМК «Норильский никель» (исполнитель, агент), по условиям которых ОАО «ГМК «Норильский никель» обязалось совершить по поручению, от имени и за счет ОАО «НТЭК» юридические и иные действия, связанные с организацией поставок материально – технических ресурсов для нужд принципала;

- документы, свидетельствующие о внутреннем перемещении трубной продукции по складам общества и фактическом списании ее в производство (акты о возврате ТМЦ, сданных на ответхранение, требования-накладные, акты приема – передачи материальных ценностей, накладные на отпуск материалов на сторону, акты списания материально – производственных запасов, оборотно – сальдовые ведомости по счетам 60, 10.01, карточки счетов 15.03, 60, отчет по проводкам корреспонденции счета 10 со счетами 20, 23, 25, 29, 44, 91).

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правильному выводу о получении обществом «НТЭК» необоснованной налоговой выгоды по сделкам с обществом «Аврора» на основании следующего.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (сопроводительные письма от 27.01.2011 № 22-10/7676, от 19.09.2009 № 21-03-04/12269)                    ООО «Аврора» состоит на налоговом учете в инспекции с 24.07.2006, по адресу регистрации: 105037, г. Москва, ул. Парковая 1-я, 7 А, к. 1. Генеральным директором и главным бухгалтером является Эдилян Э.С. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2007 года, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость сдана за май 2007 года. Отчетность за 2008 год не представлялась. Организация по юридическому адресу не находится, фактический адрес организации не известен. ФГУП НИИС, владеющее помещением по юридическому адресу ООО «Аврора» на праве хозяйственного ведения, письмами от 25.11.2009 № 51-2419 сообщило, что договоров аренды с ООО «Аврора» не заключало.

В ходе допроса Эдилян Э.С. пояснил, что подписывал документы о регистрации                          ООО «Аврора» по просьбе знакомого, руководство организацией не осуществлял, документы о финансово – хозяйственной деятельности организации не подписывал (протокол допроса № 31 от 14.03.2011)

Также инспекцией получен протокол допроса Эдиляна Э.С. от 21.09.2009 № АВР-1, в котором свидетель пояснял, что терял паспорт, на который была зарегистрирована организация, заявление об утере паспорта подавал в ОВД Бабушкинского района г. Москвы № 61. Учредителем, генеральным директором или главным бухгалтером ООО «Аврора» не являлся, денежные средства от общества не получал, финансово - хозяйственную деятельность в обществе не вел, никакие документы, в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные и иные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность в качестве генерального директора или главного бухгалтера общества не подписывал. В соответствии с заключением эксперта № 1898 от 20.04.2011 подписи в генеральном соглашении, договорах поставки, заключенных между ООО «Аврора» и ОАО «НТЭК», а также в счетах – фактурах и товарных накладных ТОРГ-12, выставленных ООО ТД «Универсал», выполнены не Эдиляном Э.С., а другим лицом.

Подписание первичных документов от имени ООО «Аврора» неустановленными лицами в совокупности с отсутствием у данной организации необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности свидетельствует об отсутствии реального характера хозяйственных операций между заявителем и названным контрагентом.

В товарных накладных по форме «ТОРГ-12», поступивших от ООО «Аврора», в графе «груз принял» указано: заместитель генерального директора по производству ОАО «НТЭК»            Егоров В.Ю.

В протоколе допроса № 106 от 29.03.2011 Егоров В.Ю. пояснил, что подписи в представленных на обозрение товарных накладных ему не принадлежат, при поступлении и оприходовании товарно-материальных ценностей по данным товарным накладным он не присутствовал, на хранение ТМЦ принимались предприятием Единое Складское Хозяйство (ПЕСХ) ЗФ ОАО «ГМК «Норильский никель». Следовательно, товарные накладные содержат недостоверную информацию о лице, принявшем груз.

Налоговый органом также выявлены следующие несоответствия в представленных в подтверждение вычетов и расходов документах. Согласно представленным транспортным накладным, квитанциям о приеме груза отгрузка продукции по выставленным ООО «Аврора» счетам – фактурам от 07.02.2007 № 42, № 56 произведена 06.12.2006; по счетам – фактурам от 12.02.2007 № 32, № 59, № 76 произведена 22.12.2006 и 25.12.2006, 28.01.2007, 31.01.2007 соответственно; по счету – фактуре от 12.03.2007 № 196 произведена 18.02.2007; по счетам –фактурам от 12.03.2007 №№ 263 – 267 произведена 17.02.2007, 21.02.2007, 28.02.2007, 28.02.2007, 04.03.2007 соответственно, то есть ранее момента заключения договоров, на основании которых выставлены счета – фактуры, без согласования существенных условий договоров поставки.

В счетах – фактурах № 516 от 12.04.2007, № 430 от 03.04.2007 и соответствующих им товарных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО «Аврора». Налогоплательщиком представлены акты предварительной приемо-передачи шпалопродукции, заключенные между ООО «Аврора» и ОАО «НТЭК» от 28.03.2007 № 6 и от 02.02.2007 № 3А. Вместе с тем, согласно накладным Минречфлота РСФСР № 118307В, № 118290 груз принят к перевозке 16.08.2007 и 27.07.2007 соответственно, отправителями являлись ООО ППЦ «Металлические конструкции» и ЗФ ОАО «ГМК «Норильский никель».

В представленных налогоплательщиком транспортных железнодорожных