Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

29 копеек.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции пришел к выводу о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по операциям с названными контрагентами. Суд апелляционной инстанции соглашается с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

ООО «Сатурн»

На основании счетов-фактур, предъявленных ООО «Сатурн», налогоплательщиком  заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2009  года в сумме   64 830 рублей 52 копейки.  Налоговый орган отказал обществу в применении налоговых вычетов     в связи с выводом об отсутствии реальных хозяйственных операцией между заявителем и данным контрагентом. Данный вывод налогового органа основан на следующих обстоятельствах, установленных при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сатурн».

Обществом и ООО «Сатурн» 11.01.2009 заключён договор перевозки грузов автомобильным транспортом, по условиям которого ООО «Сатурн» (исполнитель) обязуется организовывать и осуществлять доставку вверенного ему обществом (заказчик) груза. Согласно пункту «б» раздела 3.1 названного договора исполнитель принимает на себя полную материальную ответственность за сохранность в пути перевозимых грузов с момента принятия их от грузоотправителя и до момента передачи грузополучателю. Передача груза считается произошедшей в момент подписания исполнителем соответствующей товарно-транспортной накладной. По прибытию автомобиля к месту назначения исполнитель обязан сообщать заказчику о времени прибытия и об окончании времени выгрузки/погрузки. Эти данные являются отправными для расчета времени простоя и фиксируются заказчиком в товарно-транспортной накладной (пункт «д» раздела 3.1 договора).

Согласно пункту «б» раздела 3.2 договора груз считается принятым исполнителем после соответствующей подписи водителя в товарно-транспортной накладной. Заказчик обязан представить исполнителю на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную установленной формы (пункт «в» раздела 3.2 договора).

За оказанные услуги ООО «Сатурн» (перевозка грузов) в адрес общества выставлены                  счет-фактура от 11.01.2009 № 00000001 на сумму 300 000 рублей, счет-фактура от 02.02.2009             № 00000046 на сумму 125 000 рублей. Названная сделка отражена обществом в книге покупок за период с 01.09.2009 31.03.2009, договор от 11.01.2009 и счета-фактуры подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Сатурн» Мосиным М.Г.

ООО «Сатурн» в проверяемый период состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, включено в реестр фирм «однодневок», с момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность предоставлялась ООО «Сатурн» с «нулевыми» показателями, указанный в учредительных документах юридический адрес: г. Красноярск,           ул. Мира, д. 10, является адресом массовой регистрации. По указанному адресу в период                 с 2009 года ООО «Сатурн» не располагалось, что подтверждается протоколом обследования             от 13.03.2012.

Учредителем и руководителем общества с 01.08.2008 по 29.05.2009 являлся Мосин М.Г.,                с 29.05.2009 - Волошин А.В. Мосин М.Г. является «массовым» учредителем (26 организаций). Волошин А.В. является учредителем обществ с ограниченной ответственностью «Вулкан», «Контур-С», «Таурус».

Сведения о наличии у ООО «Сатурн» объектов имущества и транспортных средств в базе данных налоговых органов отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Сатурн» за 2009 год также отсутствуют (за 2008 год – 1 человек). Сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доход физических лиц по форме 2-НДФЛ               OОO «Сатурн» за период деятельности не представлялись. Налоги, в том числе налог на добавленную стоимость за 2008 и 2009 годы, ООО «Сатурн» в бюджет не уплачивало.

По условиям договора от 11.01.2009 заказчик обязан представить исполнителю на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную установленной формы, груз считается принятым исполнителем после соответствующей подписи водителя в товарно-транспортной накладной. Вместе с тем, товарно-транспортные накладные налогоплательщиком инспекции и суду не представлены.

В актах на перевозку грузов отсутствует наименование должности и расшифровка подписи лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления со стороны ООО «Сатурн».

Из протокола допроса Мосина М.Г. от 12.05.2010 № 278, проведённого в рамках выездной налоговой проверки в отношении ООО «Полином», следует, что три года назад им был утерян паспорт, который по истечению нескольких дней был возвращен. Также Мосин М.Г. пояснил, что ничего не помнит и ничего не знает об ООО «Сатурн» и о деятельности данной организации.

По данным выписки по расчётному счёту ООО «Сатурн», представленной Сибирским филиалом закрытого акционерного общества Коммерческий Банк «Движение», денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Сатурн» за поставленные товары (услуги),                     в основном  использованы на возврат заемных средств по договорам займа с обществом                    с ограниченной ответственностью (ООО) «Вулкан». При этом налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Вулкан» с момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность предоставлялась с «нулевыми» показателями, по указанному в учредительных документах юридическому адресу: 630007, Россия, г. Новосибирск, ул. Красных Партизан, д. 14, организация не находится, данный адрес является адресом массовой регистрации. Учредителем организации является Иванов Е.А., руководителем ООО «Вулкан» - Камалов А.И. Ранее, до 2009 года, учредителями ООО «Вулкан» являлись Волошин А.В. и Роткин А.А., руководителем -              Волошин А.В. Волошин А.В. является учредителем ООО «Сатурн», ООО «Таурус»                                     и ООО «Контур-С». Роткин А.А. является руководителем ООО «Эль-Транс». Сведения о наличии у ООО «Вулкан» объектов имущества и транспортных средств в базе данных налоговых органов отсутствуют. Также отсутствуют сведения о среднесписочной численности работников,                  ООО «Вулкан» не представлялись сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ.

По данным выписки расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы (кроме руководителя), расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют.

Представленные обществом доверенность от 26.01.2009 № 9, выданная Евельсону С.Н. на получение товара от открытого акционерного общества «Русхиммаш», доверенность от 26.01.2009 № 162, выданная Евельсону С.Н. на получение товара, накладные на отпуск ОАО «Русхиммаш» товара от 26.01.2009 № 26 и № 27; счет-фактура закрытого акционерного общества «Белорецкий завод рессор и пружин» от 29.01.2009 № 27/1 и товарная накладная от 29.01.2009 № 27/1 не подтверждают факт оказания спорных услуг, так как из содержащейся в них информации невозможно установить конкретное лицо, которое оказывало спорные услуги по перевозке грузов.

Отсутствие ООО «Сатурн» по юридическому адресу, отсутствие у него трудовых, технических и имущественных ресурсов, производственных расходов свидетельствуют о том, что ООО «Сатурн» не располагало необходимыми для осуществления предпринимательской деятельности условиями.

Доводы апелляционной жалобы о том, что вывод налогового органа и  суда о подписании сетов-фактур неустановленными лицами недостаточно обоснован, поскольку руководитель                 ООО «Сатурн» Мосин М.Г. не был опрошен инспекцией на предмет взаимоотношений контрагента с налогоплательщиком и подписания счетов-фактур, почерковедческая экспертиза не проводилась, не принимаются судом апелляционной инстанции.

Полученные налоговым органом сведения об обстоятельствах совершения обществом финансово-хозяйственных операций с ООО «Сатурн» являются достаточными для вывода                        о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно отказал налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 64 830 рублей 52 копеек по взаимоотношениям с данным контрагентом.

ООО «Монтель»

На основании счетов-фактур, предъявленных ООО «Монтель», налогоплательщиком  заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  за 2, 3, 4 квартал 2011  года           в сумме  954 277 рублей 77 копеек.  Инспекция отказала обществу в применении налоговых вычетов в связи с выводом об отсутствии реальных хозяйственных операцией между заявителем и данным контрагентом. Данный вывод налогового органа основан на следующих обстоятельствах, установленных при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Монтель».

В подтверждение хозяйственных операций заявителем представлен договор от 12.05.2011             № 10 поставки металлической чушки, по условиям которого ООО «Монтель» (продавец) обязуется поставить обществу (покупатель) товар - металлическую чушку, а покупатель обязуется принять и оплатить товар, который по качеству и виду должен соответствовать классу 3А (металлический лом). Продавец производит поставку товара своими силами и средствами на склад покупателя. Поставляемый по настоящему договору товар должен сопровождаться актом взвешивания. Право собственности на товар переходит от поставщика покупателю в момент подписания товарной накладной.

За поставленный товар ООО «Монтель» выставлены обществу счета-фактуры за период с мая 2011 года по октябрь 2011 года. Названная сделка отражена обществом в книге покупок за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, с 01.07.2011 по 30.09.2011, с 01.10.2011 по 31.12.2011.

В подтверждение факта поставки ООО «Монтель» товара налогоплательщиком  представлены счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордера, акты взвешивания за период с мая 2011 года по октябрь 2011 года. Счета-фактуры и товарные накладные содержат факсимильную подпись Соловьева А.П. от имени руководителя и главного бухгалтера              ООО «Монтель».

В соответствии с пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации использование при совершении сделки факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного использования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон. Вместе с тем, в договоре, заключенном между обществом                                            и ООО «Монтель», не предусмотрено использование факсимиле для подписания счетов-фактур. Соглашение с контрагентом об использовании факсимиле для подписания счетов-фактур не представлено.

ООО «Монтель» с 04.03.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия, зарегистрировано по адресу:                      г. Абакан, пр. Ленина, 218Д. Учредителем и руководителем является Соловьев А.П. Основной вид деятельности - оптовая торговля твёрдым топливом. По данным налогового органа                             у ООО «Монтель» отсутствует недвижимое имущество, транспортные средства. Данный налогоплательщик применяет общую систему налогообложения. Суммы налога к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах (доля расходов составляет 99,97 %; вычетов по налогу на добавленную стоимость  – свыше 99 %). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год ООО «Монтель» не представлены.

По требованию налогового органа ООО «Монтель» не представило документы по взаимоотношениям с обществом. Инспекцией в акте обследования  от 24.10.2012 № 140 отражено, что адрес, по которому зарегистрировано ООО «Монтель» (г. Абакан, пр. Ленина, 218Д),                      не существует. Данная информация подтверждается ответом Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии на запрос налогового органа. Согласно адресной справке от 22.11.2012, подготовленной отделом адресно-справочной работы Управления Федеральной миграционной службы по Республике Хакасия, Соловьев А.П. снят с регистрационного учёта 04.09.2012 по решению суда.

Согласно письму Министерства транспорта и дорожного хозяйства Республики Хакасия от 07.11.2012 ООО «Монтель» не выдавались разрешения на перевозку крупногабаритных и тяжеловесных грузов.

В товарных накладных, представленных в подтверждение поставки товара                                      от ООО «Монтель», не заполнены сведения о массе груза, количестве мест; в товарной накладной от 26.05.2011 № 6 отсутствует должность и расшифровка подписи лица, получившего груз; в товарных накладных   от 17.06.2011 № 14, от 29.06.2011 № 17, от 14.07.2011 № 28, от 28.07.2011     № 30, от 23.08.2011  № 44, от 08.08.2011 № 34 отсутствует подпись (расшифровка подписи), должность лица, принявшего груз, а также должность и расшифровка подписи лица, получившего груз; в товарных накладных от 13.09.2011 № 58, от 26.09.2011 № 63, от 13.10.2011 № 72 отсутствует подпись (расшифровка подписи), должность лица, принявшего груз.

Представленные налогоплательщиком акты взвешивания подписаны Дурновцевым В.Н. в качестве мастера черногорского участка и лица, выдавшего товар.  Допрошенный в качестве свидетеля Дурновцев В.Н. пояснил, что в 2011 году он являлся безработным, ООО «Монтель» ему знакомо, офис находился по ул. Советской в здании Химпромторга. Представителем                         ООО «Монтель» являлся Гутковский В.Р. Ни в договорных, ни в трудовых взаимоотношениях                  с ООО «Монтель» Дурновцев В.Н. не состоял. Организация  закупала металл у индивидуальных предпринимателей, который частным транспортом физических лиц доставлялся покупателю - обществу. Свидетель знаком с работниками общества Чертыковым Э.И., Бевским Р.А., Дергачевым В.В., не знает Соловьева А.П.  - руководителя ООО «Монтель». Дергачев В.В. обратился к нему с предложением о поставке товара обществу. Акты взвешивания от имени                 ООО «Монтель» подписывались Дурновцевым В.Н. (протокол допроса Дурновцева В.Н. от 17.11.2012 № 64/1). Таким образом, из показаний Дурновцева В.Н. следует, что он не находился в каких-либо взаимоотношениях с ООО «Монтель», инициатором его участия в поставке товаров от имени ООО «Монтель» являлся сотрудник общества Дергачев В.В.

Из выписок банков - ООО «Коммерческий банк «Центрально-Азиатский», Отделения                   № 8602 Сбербанка России и Сибирского филиала «Промсвязьбанк», следует, что часть денежных средств, поступивших на счета ООО «Монтель», была обналичена Гутковским В.Р., часть денежных средств перечислена на счета ООО «Опторг» за продукты питания, в дальнейшем перечислена