Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Положениями пункта 1 статьи 56 Кодекса предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 381 Кодекса (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от  30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее – Перечень имущества №504).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006  № 03-06-01-04/143 разъяснено, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел; ХХ 0000000 - подраздел; ХХ ХХХХ000 - класс; ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс; ХХ ХХХХХХХ - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Указание в Перечне кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем).

Если в Перечне поименован код ОКОФ, относящийся к подклассу, то льготированию подлежат объекты всех видов в пределах для данного подкласса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем).

Если в Перечне поименован только код ОКОФ, относящийся к виду, то льготированию подлежит объект с кодом данного вида.

Кроме того, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Основанием для применения предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Кодекса налоговой льготы является наличие у налогоплательщика на балансе линий энергопередач и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также совпадение кодов ОКОФ. При этом, оценивая совпадение кодов ОКОФ, необходимо исходить из действительного назначения и характеристик соответствующего имущества, принадлежности его к одному из разделов Перечня (железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам либо линиям энергопередачи), поскольку в каждом из указанных разделов Перечня имеются аналогичные по своему назначению объекты.

Факт нахождения спорного имущества, на которое налогоплательщиком заявлена льгота,           на балансе общества в качестве объектов основных средств установлен судом и инспекцией не оспаривается. Спор по определению налогоплательщиком кодов ОКОФ при постановке спорных объектов основных средств на учет между сторонами отсутствует.

Как следует из материалов дела, ОАО «РусГидро» в лице филиала «СШГЭС                        им. П.С. Непорожнего» применило льготу по налогу на имущество организаций за 2008, 2009 и 2010 годы на спорные объекты основных средств; генераторы синхронные к гидравлической турбине вертикальной СВФ; реакторы заземляющие нулевых выводов гидрогенератора; трансформаторы возбуждения гидрогенератора; системы возбуждения гидрогенератора тиристорные; возбудитель главного генератора резервный. По мнению заявителя, вышеуказанные основные средства являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, поскольку участвуют в регулировании и распределении реактивной мощности, и должны в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса освобождаться от налогообложения налогом на имущество организаций. Основанием для применения указанной льготы общество указывает наличие у него линий энергопередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Из положений пункта 11 статьи 381 Кодекса, Перечня имущества №504 следует, что законодатель предусмотрел льготирование не всего имущества энерговырабатывающих и энергопередающих компаний, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии. Следовательно, при решении вопроса о льготировании имущества необходимо устанавливать функциональное предназначение и использование имущества, то есть  устанавливать факт нахождения имущества в цепи передачи электрической энергии. Имущество, используемое в процессе выработки электрической энергии, несмотря на связь процесса ее выработки с процессом передачи, льготированию в силу положений пункта 11 статьи 381 Кодекса не подлежит.

Исследовав представленные в материалы технические документы в отношении спорных объектов (паспорта, формуляры, техническое описание и инструкции по эксплуатации, иные), их инвентарные карточки, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о  недоказанности наличия у заявителя права на применение налоговой льготы в отношении вышеперечисленных объектов основных средств на основании пункта 11 статьи 381 Кодекса.

В отношении объектов основных средств - генераторы синхронные к гидравлической турбине вертикальной СВФ и СВ.

Из представленных налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки инвентарных карточек по названным объектам основных средств следует, что обществом 10 объектам - генераторы синхронные к гидравлической турбине вертикальной СВФ 1285/275-42У4 и 3 объектам - генераторы синхронные к гидравлической турбине вертикальной                                      СВ 1490/170-96-УХЛ4 присвоен код ОКОФ 14 3114220.

Из технических паспортов на данные объекты следует, что гидрогенератор типа СВФ предназначен для сопряжения с гидравлической турбиной и установки на Саяно-Шушенской ГЭС.

Указанный код ОКОФ соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов ОК-013-94, где с учетом иерархического метода классификации под данным кодом 14 3114220 значится вид объекта - генератор синхронный к гидравлической турбине вертикальной, относящийся к подклассу 14 3114040 «Генераторы к паровым, газовым и гидравлическим турбинам» класса 14 3114000 «Машины электрические крупногабаритные, агрегаты электромашинные, турбо -и гидрогенераторы» подраздела 14 0000000 «Машины и оборудование».

Льготирование объекта с кодом данного вида ОКОФ 14 3114220 Перечнем имущества №504 не предусмотрено, в связи с чем, в целях применения льготы по налогу на имущество общество указывает код ОКОФ 14 3114270, поскольку в соответствии с Перечнем льготируется имущество «компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные», включающие в себя генераторы постоянного и переменного тока, к которым технологически относится генератор вертикальный синхронный.

Вместе с тем, из положений Общероссийского классификатора основных фондов                      ОК-013-94, вид объекта «компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные» с кодом 14 3114270 относится к иному подклассу 14 3114050 «Компенсаторы реактивной мощности» класса 14 3114000 «Машины электрические крупногабаритные, агрегаты электромашинные, турбо- и гидрогенераторы» подраздела 14 0000000 «Машины и оборудование».

Кроме того, указанные объекты по своим характеристикам (назначению, конструкции, номинальным мощностям, местам установки в электроэнергетической системе) представляют собой разные виды синхронных электрических машин.

Согласно полученным налоговым органом в ходе камеральных проверок разъяснений Енисейского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (т.12 л.д.3-6), а также специалиста в области электроэнергетики (т.12 л.д.7-16), основанным, в том числе на ГОСТ 5616-89 «Генераторы и генераторы-двигатели электрические гидротурбинные. Общие технические условия» и ГОСТ 609-84 «Машины электрические вращающиеся. Компенсаторы синхронные. Общие технические условия», основное предназначение генератора синхронного к гидротурбине вертикальной - выработка электрической энергии, а компенсатора реактивной мощности вращающегося, синхронного - улучшение коэффициента мощности и регулирование напряжения линий электропередачи и сетей.

Предназначением указанных объектов объясняется тот факт, что в Перечень имущества №504, подлежащего льготированию на основании пункта 11 статьи 381 Кодекса, включены только «компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные», поскольку в соответствии с названной нормой от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении, в частности, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В отношении объектов имущества, связанных с выработкой энергии, Кодексом льгота не установлена.

Довод заявителя о том, что генератор синхронный к гидротурбине вертикальной может работать в режиме синхронного компенсатора, технологически относится к генераторам постоянного и переменного тока, следовательно, подлежит льготированию, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку льготированию на основании пункта 11 статьи 381 Кодекса и Перечня имущества №504 подлежит только имущество, непосредственно связанное с процессом передачи электрической энергии, следовательно, льгота налогоплательщиком может быть заявлена только в отношении генераторов постоянного и переменного тока, связанных с передачей электрической энергии, тогда как основным предназначением генератора синхронного к турбине вертикальной является выработка электрической энергии, следовательно, указанный объект основных средств не участвует в процессе передачи электрической энергии. При этом возможность работы генератора синхронного к турбине вертикальной в режиме синхронного компенсатора не изменяет его основного предназначения по выработке электрической энергии.

В отношении объектов основных средств - реакторы заземляющие нулевых выводов гидрогенератора.

Согласно представленным налогоплательщиком инвентарным карточкам данные объекты имеют код ОКОФ 14 3115127.

В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 под данным кодом 14 3115127 значится вид объекта – «Реакторы», относящийся к подклассу 14 3115010 «Трансформаторы электрические силовые мощные» класса 14 3115000 «Трансформаторы электрические преобразователи статистические и индукторы» подраздела 14 0000000 «Машины и оборудование».

Льготирование объекта с кодом данного вида ОКОФ 14 3115127 Перечнем имущества №504 не предусмотрено, в связи с чем, общество указало в отношении данных объектов код ОКОФ 14 3120010, относящийся к подклассу «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)» раздела Перечня «Линии энергопередачи и имущество, являющееся их неотъемлемой частью», поскольку в состав данного имущества входят токоограничивающие реакторы.

По своему функциональному назначению реакторы заземляющие нулевых выводов гидрогенератора, согласно представленной заявителем технической документации, являются токоограничивающими реакторами.

Вместе с тем, как следует из имеющейся технической документации (т.8 л.д.9-15), а также пояснений налогоплательщика, данных в ходе проведения камеральных налоговых проверок, реакторы заземляющие нулевых выводов гидрогенератора представляют собой катушки (заземляющие реакторы) типа ЗРОМ-175/15-Т (РЗДСОМ-115/15, 75-У1), предназначены для компенсации емкостной составляющей тока сети при однофазном замыкании на землю и включаются между нейтралью генератора и землей, размещаются в здании Саяно-Шушенской ГЭС в блоках каждого генератора.

Основное предназначение генератора синхронного к турбине вертикальной, и, соответственно, непосредственно связанного с ним оборудования, - выработка электрической энергии. Указанные реакторы непосредственно связаны не с процессом передачи электрической энергии, а с ее выработкой, следовательно, льготированию в силу положений пункта 11 статьи 381 Кодекса и Перечня имущества №504 не подлежат.

В отношении объектов основных средств - трансформаторы возбуждения гидрогенератора.

Согласно представленным налогоплательщиком инвентарным карточкам рассматриваемым объектам присвоен код ОКОФ 14 3115132.

В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 под данным кодом 14 3115132 значится вид объекта «Трансформаторы силовые III габарита (мощностью от 1000 до 6300 кВхА включительно, напряжением до 35 кВ включительно) для преобразовательных установок» относящийся к подклассу 14 3115010 «Трансформаторы электрические силовые мощные» класса 14 3115000 «Трансформаторы электрические преобразователи статистические и индукторы» подраздела 14 0000000 «Машины и оборудование».

Льготирование объекта с кодом данного вида ОКОФ 143115132 Перечнем