Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Изменить решение (ст.269 АПК)

в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом  документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу - обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Из содержания положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты (расходы) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в проверяемый налоговым органом период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, в результате проверки налоговый орган установил факты необоснованного получение обществом налоговых вычетов по сделкам с ООО «Гелада», ООО «Ронда» на сумму 10 318 148 рублей; необоснованный учет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, по операциям с ООО «Гелада», ООО «Ронда» на сумму 113 499 628 рублей. Основанием для непринятия расходов при исчислении налога на прибыль и вычетов по НДС, послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО «Гелада», ООО «Ронда».

Общество с данным выводом не согласно. В апелляционной жалобе указывает, что им представлены все документы, необходимые для получения налоговых вычетов по сделкам с ООО «Гелада», ООО «Ронда», учета расходов по ним в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, в частности указывает, что им представлены соответствующие счета-фактуры, первичные документы.

В свою очередь в ходе налоговой проверки налоговым органом в отношении ООО «Гелада», ООО «Ронда» установлены следующие обстоятельства.

В книгах покупок ООО «Дивногорский хлебозавод» (в настоящее время  ООО «Парус») за 1, 2, 3, 4, кварталы 2010, 2011 годов, представленных по требованию налогового органа от 26.06.2012 № 2.14-24/47, зарегистрированы счета-фактуры, полученные от ООО «Гелада», ООО «Ронда» на общую сумму 113 499 628 рублей, в том числе НДС - 10 318 148 рублей.

В период финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом, за ООО «Гелада» имущества не значилось, среднесписочная численность организации за 2010 год составляла - 1 человек.

По адресу, заявленному в учредительных документах (г. Красноярск, ул. Мате Залки, 37) ООО «Гелада» не располагается, договоров аренды не заключало, что подтверждается протоколом обследования от 15.08.2012 № 26.

При повторном проведении осмотра  в присутствии представителя управляющей компании ООО «Квартал» (протокол осмотра от 14.11.2012 № 1518) помещений, расположенных по юридическому адресу (адресу регистрации): г. Красноярск, ул. Мате Залки, 37, установлено, что по данному адресу расположен многоэтажный жилой дом, со слов Усольцевой И.С. - юриста ООО «Квартал» по данному адресу находятся нежилые помещения, в которых расположены различные организации. ООО «Гелада» по данному адресу не находится, деятельность не осуществляет.

В период финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом, за ООО «Ронда» имущества не значилось, среднесписочная численность организации за 2011 год составляла - 1 человек.

По адресу, заявленному в учредительных документах (г. Красноярск, ул. Дзержинского, 26, оф. 303) ООО «Ронда» не располагается, договоров аренды не заключало, что подтверждается протоколом обследования от 15.08.2012 № 116.

Транспортные средства у ООО «Гелада» и ООО «Ронда» в проверяемом периоде отсутствовали, что подтверждается сведениями Федерального информационного ресурса, письмами ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 20.11.2012 № 2.17-10/12092, ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 21.08.2012 № 2.14-12/В/7205.

Расходов по аренде транспортных средств, по оплате транспортных услуг ООО «Гелада», ООО «Ронда» не производили, что подтверждается анализом выписки по операциям на счете ООО «Гелада», открытом в филиале № 5440 Банка ВТБ   24   (ЗАО),   анализом   выписок   по операциям на счетах ООО «Ронда», открытых в ОАО «Банк24.ру», филиале № 2446 ВТБ 24 (ЗАО).

ООО «Гелада» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с 31.10.2008 (письмо от 20.11.2012 исх. № 2.17-10/12092). Налоговая отчетность, в частности декларации по НДС, в период хозяйственных операций с обществом (2010 год) представлялись, вместе с тем, реализация товаров по ставке 10 % (в том числе мука) ООО «Гелада» не заявлялась.

Таким образом, по хозяйственным операциям с ООО «Дивногорский хлебозавод», НДС ООО «Гелада» в бюджет не уплачивался, следовательно, источник выплаты из бюджета налоговых вычетов не сформирован.

В результате сопоставления данных налоговой отчетности и показателей выписки по расчетному счету, налоговым органом установлено, что фактические показатели реализации товаров (работ, услуг) в налоговой отчетности не отражались.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Гелада» назначение поступивших на расчетный счет и перечисленных с него денежных средств не соответствует какому-либо определенному виду деятельности, движение денежных средств носит транзитный характер. Расходов, присущих действующим хозяйствующим субъектам, налоговым органом не установлено.

В отношении ООО «Ронда» установлено, что организация состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с 24.09.2010 (письмо от 21.08.2012 исх. № 2.14-12/В/7205). Налоговая отчетность, в частности декларации по НДС, в период хозяйственных операций с обществом (2011 год) представлялись, вместе с тем, реализация товаров по ставке 10 % ООО «Ронда» не заявлялась.

Таким образом, по хозяйственным операциям с ООО «Дивногорский хлебозавод», НДС ООО «Ронда» в бюджет не уплачивался, следовательно, источник выплаты из бюджета налоговых вычетов не сформирован.

В результате сопоставления данных налоговой отчетности и показателей выписки по расчетному счету, установлено, что фактические показатели реализации товаров (работ, услуг) в налоговой отчетности не отражались. Согласно анализу движения денежных средств    по расчетному счету ООО  «Ронда» назначение поступивших на расчетный счет и перечисленных с него денежных средств не соответствует какому-либо определенному виду деятельности, движение денежных средств носит транзитный характер. Расходов, присущих действующим хозяйствующим субъектам, не установлено.

Счета-фактуры, представленные обществом в ходе проверки в подтверждение реальности сделок с ООО «Гелада», подписаны от имени руководителя - Белошапкиной Ю.Г.

Допрошенная, в качестве свидетеля, Белошапкина Ю.Г. свою причастность к руководству ООО «Гелада» отрицает, указывает что данную организацию зарегистрировала за денежное вознаграждение, счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Дивногорский хлебозавод», предъявленные ей в ходе допроса, ранее не видела и не подписывала, с руководителем ООО «Дивногорский хлебозавод» - Демидовым Е.Л. не знакома (протокол допроса от 16.08.2012 № 1).

Документы, представленные обществом по взаимоотношениям с ООО «Ронда» (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны от имени руководителя организации - Петровым Р.А.

При этом Петров Р.А., допрошенный в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 21.11.2012 № 5), отрицает факт руководства ООО «Ронда». Поясняет, что организацию зарегистрировал за денежное вознаграждение, счета-фактуры и товарные накладные по взаимоотношениям с ООО «Дивногорский хлебозавод», предъявленные в ходе допроса, ранее не видел и не подписывал, с руководителем ООО «Дивногорский хлебозавод» - Демидовым Е.Л. не знаком. Кроме того, согласно данным Федерального информационного ресурса Петров Р.А. является «массовым» руководителем юридических лиц (зарегистрирован руководителем в более чем 10 организациях).

В целях установления реальности хозяйственных операций, налоговым органом истребовались товарные накладные (№ ТОРГ-12) (требование от 26.06.2012 №2.14-24/47).

Между тем, по сделкам с ООО «Гелада», ни в ходе проверки, ни в материалы жалобы указанных документов не представлено, следовательно, факт поставки спорного товара от ООО «Гелада» не подтвержден.

По хозяйственным