Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2009 по делу n А19-993/09-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЁРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

www.4aas.arbitr.ru; E-mail: [email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                 Дело № А19-993/09-51

16 июня 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2009 года

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борголовой Г.В.,

судей  Ячменёва Г.Г., Клочковой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хлебас Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

открытого акционерного общества Мясокомбинат «Иркутский» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 февраля 2009 года по делу № А19-993/09-51

по заявлению открытого акционерного общества  Мясокомбинат «Иркутский»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области

третье лицо – Управление ФНС России по Иркутской области,

о признании недействительным решения от 15.09.2008 № 11-32.10/9,

(судья Тютрина Н.Н.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Сафроновой Е.Ю. – представителя по доверенности от 05.06.2009, Романова В.А. – представителя по доверенности от 05.06.2009

от инспекции: Томаш М.Н. – представителя по доверенности от 12.01.2009 № 04-20/154

от третьего лица – представитель не явился,

установил:

Открытое акционерное общество мясокомбинат «Иркутский» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения № 11-32.10/9 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 15.09.2008 года (с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/29947-943 от 12.12.2008 «об изменении решения»).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области реорганизована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (далее по тексту – налоговая инспекция).

Решением суда от 24.02.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным  решение налоговой инспекции в части предложения уплатить налоги в сумме 2 932 760 рублей 98 копеек, пени в сумме 495 131 рубля 83 копеек, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 867 625 рублей 14 копеек, в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 899 550 рублей, как несоответствующее статьям 75, 122, 252, 169, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, лица, участвующие в деле, как заявитель, так и налоговая инспекция обратились с апелляционными жалобами.

В судебном заседании заявитель апелляционной жалобы – общество поддержало свои доводы в полном объеме и просило отменить решение суда в части отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль по всем контрагентам и принять новый судебный акт.

Налоговая инспекция в судебном заседании поддержала доводы свое апелляционной жалобы, просила отменить решение суда в части признания незаконным предложения уплатить налоги в сумме 2 932 760 рублей 98 копеек, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 899  550 рублей и принять новый судебный акт.

Каждая из сторон, участвующих в деле, представила отзывы на апелляционные жалобы.

Дело по апелляционным жалобам рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, как в обоснование своих апелляционных жалоб, так и возражений по ним, обсудив их, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.

Судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства по делу.

В период с 30.03.2007 по 21.03.2008 налоговым органом в отношении общества проведена выездная налоговая проверка (приостановлена с 12.05.2007 по 08.11.2007, продлена до 24.01.2008, 21.03.2008г., в период с 15.07.2008 по 15.09.2008 - дополнительные мероприятия налогового контроля (решение от 15.07.2008, от 15.08.2008) по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и взносов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

По результатам проверки инспекцией составлен акт № 11-32.9/5 от 20.05.2008 и принято решение № 11-32.10/9 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 15.09.2008 (с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/29947-943 от 12.12.2008 «об изменении решения») о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 1 899 550 руб., п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость за август 2005г., 2006г., налога на прибыль за 2006г. в виде наложения штрафа в размере 1 122 485 руб. (п. 1), о начислении пени в размере 1 761 878 руб. 10 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 1 025 491 руб., единому социальному налогу (ФСС) в размере 187 руб. 10 коп., налогу на прибыль в размере 736 200 руб. (п. 2), о предложении уплатить недоимку в размере 6 795 003 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость за январь-август2005г., январь, февраль, март, апрель, июнь, июль, декабрь 2006г. в размере 4 042 799 руб., единый социальный налог (ЕСН в ФСС) за январь, февраль, март, апрель, май, июль 2005г., 2006г. в размере 4 462 руб., налог на прибыль (НП) за 2006г. в размере 2 747 742 руб., о предложении уплатить начисленные пени (п. 2), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4), уменьшить налог на добавленную стоимость (НДС), излишне заявленный к возмещению из бюджета за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005г., август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2006г.в сумме 9 848 298 руб. (п. 5).

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации Открытое акционерное общество мясокомбинат «Иркутский» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (пунктом 1) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 4 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ).

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 01.01.2006г. определяет, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составленных в соответствии с требованиями НК РФ и содержащих достоверную информацию; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов подтверждающих факт принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей после 01.01.2006г. налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений (правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 18.10.2005г. № 4047/05).

Следовательно, правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль должен доказать налогоплательщик.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, в возмещении расходов по налогу на прибыль, если налогоплательщик не подтвердил их надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, хозяйственные операции нереальны, и совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Согласно положению об учетной политике налогоплательщика за 2005г. выручка от реализации продукции в целях налогообложения НДС определяется в день оплаты. В 2006г. - в день отгрузки.

Как следует из материалов дела, Открытое акционерное общество мясокомбинат «Иркутский» в 2005-2006 годах заключило договоры на выполнение работ (оказания услуг) с контрагентами: ООО «Августстрой», ООО «Евросибстрой», ООО «Ремстроймонтаж» (НДС по ставке 18 %) и договоры на приобретение сырья (крупного рогатого скота) с контрагентами: ООО «Резон», ООО «РосИнвест», ООО «Винта», КФХ «Байкал-Арал-Тиа» (НДС по ставке 10 и 18 %).

Во исполнение договора подряда на выполнение строительных работ б/н от 29.12.2005 контрагентом ООО «АвгустСтрой» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры №1 от 13.01.2006, №3 от 15.02.2006, №4 от  16.02.2006, №6 от 10.03.2006, №7 от  10.03.2006, №8 от 10.03.2006, №9 от 20.04.2006, №10 от 20.04.2006, №11 от 20.04.2006, №15 от 02.06.2006, №16 от 02.06.2006, №17 от 02.06.2006, №18 от 02.06.2006.

В качестве принятия работ представлены акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат. В качестве доказательств оплаты работ - распорядительные письма контрагента - ООО «АвгустСтрой» в счет оплаты за ООО «Ремакс».

Согласно п. 1.2 договора от 22.11.2005 № 479, заключенного между ОАО Мясокомбинат "Иркутский" (поставщик) и ООО «Ремакс» (покупатель), покупатель вывозит продукцию собственным транспортом.

Как следует из представленных документов, фактически отгрузка мясопродукции в адрес ООО «Ремакс» осуществлялась самовывозом по доверенностям, выданным ООО «Ремакс», и автотранспортом налогоплательщика по товарно-транспортным накладным на ЗАО «Бакалея» (ул. Трактовая), ЗАО «Бакалея» 185 (ул. Трактовая), ЗАО «Бакалея» ПО (ул. Трактовая). Водители-экспедиторы ОАО Мясокомбинат «Иркутский» Гончаров А.И., Шеметов Ю.Р., Космаков М.О. (осуществляли также доставку по указанному адресу в адрес ООО «Винта», ООО «РосИнвест») в своих показаниях во время проведения допросов в качестве свидетелей, сообщили, что работали в 2005, 2006 годах в качестве водителей на ОАО Мясокомбинат «Иркутский».