Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2009 по делу n А19-993/09-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

08.12.2004 и движение денежных средств за период с 01.01.2005 не осуществлялось (письмо Филиала ОАО «УРАЛСИБ» в г. Ирутске от 17.10.2007 № 68-17.1/6101), а по расчетному счету ООО «Резон», открытому в Иркутском филиале АКБ «Промсвязьбанк» за период с 01.01.2005 по 16.10.2007 проведена одна операция, поступление денежных средств от ООО «ИнтерСибКар», которые в полной сумме перечислены на расчетный счет ОАО Мясокомбинат «Иркутский» (письмо Иркутского филиала АКБ «Промсвязьбанк» от 17.10.2007 № 5482).

По данным ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска (письмо от 01.10.2007 № 07-02/22299дсп ООО «Резон» представило последнюю отчётность в декабре 2004 года без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

По данным бухгалтерской отчетности у ООО «Резон» отсутствует имущество, в т.ч. основные средства (машины, предназначенные для перевозки крупного рогатого скота).

Таким образом, применение налоговых вычетов по НДС в размере 727 552 руб. (по контрагенту ООО «Резон») является необоснованным.

5.Между заявителем и ООО «Винта» заключен договор на закупку и поставку скота от с/х предприятий и других организаций № 247 от 08.02.2005, согласно условиям, которого ООО «Винта» обязано поставлять в течение 2005 года, а покупатель - ОАО Мясокомбинат "Иркутский" принять и оплатить КРС, поставка скота производится автотранспортом поставщика. Вышеуказанный Договор подписан со стороны покупателя генеральным директором ОАО Мясокомбинат "Иркутский" Н.И. Виниченко и со стороны поставщика- генеральным директором ООО «Винта» А.Б. Большешаповым.

Во исполнение данного договора ООО «Винта» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры № 1 от 19.01.2005, №2 от 27.01.2005, №17 от 10.02.2005, № 18 от 22.02.2005, №3 от 21.02.2005, №4 от 31.03.2005, №6 от 29.04.2005, №7 от 23.05.2005, №5 от 15.04.2005, №10 от 28.06.2005, №9 от 21.06.2005, №8 от 31.05.2005, №3 от 21.02.2005, №12 от 18.07.2005, №11 от 07.07.2005, №45 от 14.07.2005, № 45от 14.07.2005, №13 от 03.08.2005, №14 от 18.08.2005, №50 от 12.08.2005, №47 от 03.08.2005, №65 от 22.08.2005, №48 от 04.08.2005, №49 от 10.08.2005, №58 от 15.08.2005, №59 от 15.08.2005, №61 от 17.08.2005, №60 от 16.08.2005, №63 от 18.08.2005, №63 от 18.08.2005, №62 от 18.08.2005, №63от 19.08.2005, №63 от 22.08.2005, №64 от 22.08.2005, №67 от 24.08.2005, №68 от 24.08.2005, №70от 25.08.2005, №69 от 25.08.2005, №71 от 26.08.2005, №72 от 26.08.2006, №73 от 26.08.2005, №76 от 30.08.2005, № 75 от 29.08.2005, №77 от 30.08.2005, №78 от 30.08.2005, №109 от 26.09.2005, №110 от 26.09.2005, №112 от 27.09.2005, №111 от 27.09.2005, №113 от 28.09.2005, №114 от 28.09.2005, №115 от 29.09.2005, №116 от 30.09.2005 № 108 от 23.09.2005, №107 от 22.09.2005, №106 от 21.09.2005, №105 от 21.09.2005, №104 от 21.09.2005, №101от 20.09.2005, №102 от 20.09.2005, №103 от 20.09.2005, №100 от 19.09.2005, №99 от 16.09.2005, №98 от 15.09.2005, №96 от 14.09.2005, №97 от 14.09.2005, №94 от 13.09.2005, №95 от 13.09.2005, №94 от 12.09.2005, №93 от 09.09.2005, №92 от 09.09.2005, №90 от 08.09.2005, №91 от 08.09.2005, №87 от 07.09.2005, №86 от 07.09.2005, №88 от 07.09.2005, №89 от 07.09.2005, №85 от 07.09.2005, №81от 01.09.2005, №80 от 01.09.2005, №82 от 01.09.2005, №79 от 31.08.2005, №84 от 05.09.2005, №83 от 02.09.2005, №17 от 20.09.2005, №15 от 31.08.2005, №16 от 31.08.2005, № 18от22.09.2005, № 117 от 04.10.2005, № 118 от 04.10.2005, № 119 от 05.10.2005, № 120 от 06.10.2005, № 121 от 06.10.2005, № 122 от 07.10.2005, №123 от 10.10.2005, №124 от 11.10.2005, № 125 от 11.10.2005, № 126 от 12.10.2005, № 127 от 13.10.2005, № 128 от 13.10.2005, № 129 от 14.10.2005, № 130 от 17.10.2005, № 131 от 17.10.2005, № 132 от 18.10.2005, № 133 от 20.10.2005, № 135 от 20.10.2005, № 136 от20.10.2005,№ 137от21.10.2005,№ 137от 24.10.2005, № 158от25.10.2005, № 159 от 26.10.2005, № 160 от 27.10.2005, № 161 от 28.10.2005, № 162от 31.10.2005, № 19 от 17.10.2005, № 21 от 18.11.2005, № 20 от 10.11.2005, № 171 от 29.11.2005, № 170 от 15.11.2005, № 169 от 11.11.2005, № 168 от 10.11.2005, № 167 от 09.11.2005, № 166 от 08.11.2005, № 165от 03.11.2005, № 164 от 03.11.2005, № 163 от 01.11.2005, № 172 от 14.12.2005, № 22 от 29.11.2005, № 23от 05.12.2005, № 24 от 14.12.2005, № 26 от 28.12.2005, № 25 от 19.12.2005.

Договор и счета-фактуры подписаны одним лицом с указанием расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера ООО «Винта» - Большешаповым Антоном Борисовичем.

Согласно данным почерковедческой экспертизы №297/08 от 25.07.2008 подписи в договоре от 08.02.2005, счетах-фактурах №1 от 19.01.2005, №3 от 21.02.2005, №18 от 22.02.2005, №14 от 18.08.2005, №47 от 03.08.2005, распорядительных письмах, выполнены не Большешаповым Антоном Борисовичем, а иным лицом.

Допрошенный в качестве свидетеля Большешапов А.Б. (протокол от 19.05.2008 №4 составлен в соответствии со ст. 90 Кодекса), пояснил, что к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Винта» он отношения не имеет, в 2004 году хотел устроиться на стажировку в ООО «ЛесДорЗапчасть».

В ходе собеседования с заместителем генерального директора по общим вопросам Рамской И.П. выяснилось, что для дальнейшего трудоустройства на должность менеджера ему необходимо оформить на себя организацию, он подписывал заявление на государственную регистрацию ООО «Винта», заверял у нотариуса и в банке карточку с образцами подписей и оттиском печати, заключал договор банковского счёта с Иркутским филиалом ОАО «УРАЛСИБ» в г. Иркутске, никакие другие документы от имени ООО «Винта» не подписывал, отношение к деятельности общества не имеет.

Следовательно, данные в первичных документах в отношении руководителя содержат недостоверные сведения, документы подписаны неустановленным лицом.

Кроме того, организация по юридическому адресу не находится.

Допрошенный в качестве свидетеля Магальников Л.С. (протокол от 20.03.2008 №11-32.6/13) - генеральный директор ООО «Иркутский ОСРЦ ВОГ», являющегося арендатором и арендодателем здания по ул. Култукская, 13 (в счетах-фактурах указан адрес ООО «Винта»: г. Иркутск, ул. Култукская, 13, офис 310) пояснил, что организация никогда не сдавала в аренду помещения по адресу: ул. Култукская, 13, у арендаторов отсутствовало право сдавать в субаренду арендуемые у ООО «Иркутский ОСРЦ ВОГ» помещения.

По данным ИФНС России по Правобережному округу (письмо от 24.07.2007 № 07-02/16545 дсп ООО «Винта» представило последнюю отчётность 01.10.2005 без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно представленным декларациям по ЕСН численность работников в организации отсутствует.

Анализируя процесс перевозки от поставщика к налогоплательщику, судом установлено, что ОАО «ИГАТП № 2» являлось перевозчиком скота по договору об оказании автотранспортных услуг с ООО «Винта». Согласно представленным документам (заявки, счета-фактуры, путевые листы) об оказании автотранспортных услуг» (письмо от 09.11.2007 № 07-02/25328 дсп), экспедиторами ООО «Винта» являются следующие физические лица: Симонян С, Корухчян В.М., Шустиков Н. А., Стальмаков М. Л.

При проведении мероприятий налогового контроля в форме допросов свидетелей в отношении указанных лиц установлено следующее.

Согласно показаниям Шустикова Н.А. (протокол от 19.12.2007 №11-32.6/23), работал ли он в 2005 году в ООО «Винта», он не помнит. Согласно показаниям Стальмакова М.Л. (протокол от 21.01.2008 №11-32.6/3), в 2005 году он возил товар на комбинат. Возле ОАО Мясокомбинат «Иркутский» к нему подходили неизвестные ему люди и предлагали сдать скот от ООО «Винта» за более высокую плату. Через 2 дня после забоя Стальмаков М.Л. приезжал и забирал оговариваемую сумму у тех же лиц. Согласно показаниям Корухчян В.М. (протокол от 05.03.2008 №11-32.6/10), в 2005-2006 годах Корухчян В.М. возил КРС на ОАО Мясокомбинат «Иркутский», закупая КРС у физических лиц. Около комбината к нему подходили молодые люди и предлагали сдавать КРС от имени ООО «Резон», ООО «Винта», ООО «РосИнвест», завышая цену покупки, от чего он не отказывался. Через два дня после забоя он получал деньги от тех же людей или оплата осуществлялась путём взаимозачёта мясопродукцией, которую ОАО Мясокомбинат «Иркутский» поставлял ИП Корухчян В.М. на ЗАО «Бакалея», павильон 143. Документально подтвердить получение товара Корухчян В.М. не может. Из анализа книги продаж ОАО Мясокомбинат «Иркутский» следует, что отгрузка продукции в адрес ИП Корухчян В.М. не производилась.

Оплату за поставленную продукцию ОАО Мясокомбинат "Иркутский" фактически не производит, а по письмам ООО «Винта» зачисляет в оплату отгруженной в адрес ООО «Винта» продукции, перечисленные денежные средства за поставку хозяйственных товаров в течение 1-2 дней возвращаются налогоплательщику.

Одновременно ООО «Винта» также являлось покупателем продукции ОАО Мясокомбинат «Иркутский».

Согласно п. 1.2 договора от 02.12.2004 № 141, заключенного между ОАО Мясокомбинат "Иркутский" (поставщик) и ООО «Винта» (покупатель), покупатель выбирает продукцию собственным транспортом.

Фактически отгрузка мясопродукции в адрес ООО «Винта» осуществлялась следующим образом.

Во-первых, автотранспортом налогоплательщика по товарно-транспортным накладным на ЗАО «Бакалея» павильон № 110, ЗАО «Бакалея» павильон № 185, ЗАО «Бакалея» павильон № 104, ООО «Торгсервис». Водители-экспедиторы ОАО Мясокомбинат «Иркутский» Гончаров А.И., Шеметов Ю.Р., Космаков М.О. (осуществляли доставку по указанному адресу также в адрес ООО «Ремакс», ООО «РосИнвест») в своих показаниях во время проведения допросов сообщили, что работали в 2005, 2006 годах в качестве водителей на ОАО Мясокомбинат «Иркутский». Продукцию мясокомбината на ЗАО «Бакалея» и ООО «Торгсервис» возили, сдавали под роспись, заверенную печатью грузополучателя, но какие организации получали товар, не помнят.

Допрошенная в качестве свидетеля Смолянинова Т.С. - руководитель ЗАО «Бакалея» (протокол от 18.12.2007 №11-32.6/20) показала, что договоры на аренду помещения между ЗАО «Бакалея» и ООО «Винта» никогда не заключались, павильон под номером 110 в 2005-2006 годах арендовало предприятие ООО «Сиран».

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Торгсервис - Иркутск» Скрипников Александр Владимирович показал, что помещения рынка, находящегося по адресу: г. Иркутск, ул. Зимняя, 1, никогда не сдавались в аренду ООО «Винта», ООО «Резон», ООО «РосИнвест» (протокол допроса свидетеля от 17.03.2008 № 11-32.6/11)

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Сиран» Свахчян Григорий Хачикович (протокол от 21.12.2007 №11-32.6/25) пояснил, что в 2005, 2006 годах арендовал павильон № 110 на рынке Бакалея, в субаренду ООО «Ремакс» не сдавал, в получении товара по счетам - фактурам, выставленным в адрес ООО «Ремакс» не подписывал и денежных средств не получал. Доверенностей на представление интересов ООО «Сиран» никому не выдавал.

Во-вторых, отгрузка мясопродукции в адрес ООО «Винта» осуществлялась самовывозом физическими лицами по доверенностям, выданным ООО «Ремакс», ООО «РосИнвест», ООО «Винта».

Допрошенный в качестве свидетеля водитель Марчук В.А. пояснил, что в 2005, 2006 годах вывозил с территории ОАО Мясокомбинат «Иркутский» продукцию для каких конкретно организаций не помнит, продукцию за пределами комбината передавал другим лицам за определенную плату.

Допрошенный в качестве свидетеля Корухчян В.М. (осуществлял закуп крупного рогатого скота (далее - КРС) у населения) пояснил, что в счет взаиморасчетов от сданного на ОАО Мясокомбинат «Иркутский» КРС получал продукцию ОАО Мясокомбинат «Иркутский», которую ему привозили на торговую точку на ЗАО «Бакалея». Вместе с тем, по данным книг продаж за 2005-2006 годы налогоплательщик отгрузку мясопродукции в адрес ИП Корухчян В.М. не производил (т.е. взаимоотношений ОАО Мясокомбинат «Иркутский» непосредственно с ИП Корухчян В.М. не имел).

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты по НДС в размере 3 541 649 руб. и уменьшена налоговая база по налогу на прибыль на расходы в сумме 34 265 481 руб. (по поставщику ООО «Винта»).

Между заявителем и ООО «РосИнвест» заключен договор на закупку и поставку скота от с/х предприятий и других организаций на 2006 год от 09.08.2006 б/н. Согласно договору ООО «РосИнвест» обязалось поставлять КРС в течение 2006 года, а покупатель - ОАО Мясокомбинат "Иркутский" принять и оплатить его. Поставка скота производится автотранспортом Поставщика. Вышеуказанный Договор подписан со стороны покупателя генеральным директором ОАО Мясокомбинат "Иркутский" Н.И. Виниченко и со стороны поставщика - генеральным директором ООО «РосИнвест» А.К. Малакшиновым.

Во исполнение данного договора поставщиком ООО «РосИнвест» в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры №37, 38, 39, 40 от 29.08.2006, №41, 42, 43 от 30.08.2006, №44, 45 от 31.08.2006, №36, 34, 35 от 28.08.2006, № 33 от 25.08.2006, №,26, 27, 28, 29, 30 от 24.08.2006, №32, 31 от 25.08.2006, № 25 от 23.08.2006, № 21 от 21.08.2006, №22, 23, 24 от 22.08.2006, №18 от 18.08.2006, №19, 20 от 21.08.2006, №14, 15 16 от 16.08.2006, №17 от 17.08.2006, №13 от 11.08.2006, №258 от 29.08.2006, №111 от 26.09.2006, №112, 113, 114 от 27.09.2006, №119, 120 от 29.09.2006, №115, 117, 118, 116 от 28.09.2006, №101 от 22.09.2006, №106, 108, 109 от 26.09.2006, № 102, 104, 105 25.09.2006, №107, 110 26.09.2006, №91, 90 от 20.09.2006 №88 от 19.09.2006, 93, 94, 95, 96 от 20.09.2006, №97, 98, 99 от 21.09.2006, №100 от 22.09.2006, №103 от 25.09.2006, №65, 66, 67 от 12.09.2006, №70, 71 от 13.09.2006, №69 от 12.09.2006, №74, 75 от 14.09.2006, №72 от 13.09.2006, №73, 76, 89 от 14.09.2006, № 68 от 12.09.2006, №77, 78, 79 от 15.09.2006, №80, 81, 82, 83, 84, 85 от 18.09.2006, №86, 87, 90 от 19.09.2006, №51, 52 от 05.09.2006, № 48, 49, 50 от 04.09.2006, №46, 47 от 01.09.2006, №60, 61, 62 от 08.09.2006, №63 от 11.09.2006, № 64 от 12.09.2006, № 57, 58, 59 от 07.09.2006, №53, 54 от 05.09.2006, № 55, 56 от 06.09.2006, №260 от 22.09.2006, №259 от 15.09.2006, №121, 122, 123, 124, 125, 126 от 02.10.2006, №127, 128, 129, 130, 131, 132, 133 от 03.10.2006, №134, 135, 136, 137, 138 от 04.10.2006, №139 от 05.10.2006, №140, 141, 142 от 06.10.2006, №143, 144, 145, 146 от 09.10.2006, №147, 148, 149, 150, 151 от 10.10.2006, №152, 153, 154 от 11.10.2006, №155, 156 от 12.10.2006, №157, 158, 159, 160 от 13.10.2006, №161 от 12.10.2006, №162, 163, 164, 165 от 16.10.2006, №166, 167, 168, 169, 170 от 17.10.2006, №171, 172, 173 от 18.10.2006, №174, 175 от 19.10.2006, №176, 177, 178, 179 от 20.10.2006, №180, 181, 182, 183 от 23.10.2006, №184, 185, 186, 187 от 24.10.2006, №188, 189, 190 о 25.10.2006, №191 от 26.10.2006, №192, 193 от 27.10.2006, №194, 195, 196, 197 от 30.10.2006, №198, 199, 263 от 31.10.2006, №262 от 10.10.2006, №200, 201 от 01.11.2006, № 202 от 02.11.2006, №203, 204, 205 от 03.11.2006, №206, 207 от 07.11.2006, №208, 209, 210, 211 от 08.11.2006, №212, 213, 214 от 10.11.2006, №215, 216 от 13.11.2006, №217 от 15.11.2006, №218, 219 от 16.11.2006, №220,