Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2009 по делу n А19-993/09-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Продукцию мясокомбината на ЗАО «Бакалея» возили в павильон № 110, сдавали под роспись, заверенную печатью грузополучателя, но какие организации получали товар, не помнят. Согласно представленным документам, допрос руководителя ЗАО «Бакалея» (протокол от 18.12.2007 №11-32.6/20, составленный в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации) показал фактического грузополучателя товара по указанному в счетах-фактурах адресу. Директор ЗАО «Бакалея» Смолянинова Т.С. сообщила, что договоры на аренду помещения между ЗАО «Бакалея» и ООО «Ремакс» никогда не заключались, павильон под номером 110 в 2005-2006 годах арендовало предприятие ООО «Сиран».

Допрос руководителя ООО «Сиран» Свахчяна Григора Хачиковича, показал, что в 2005, 2006 годах указанное общество арендовало павильон № 110 на рынке Бакалея, в субаренду ООО «Ремакс» не сдавало, в получении товара по счетам - фактурам, выставленным в адрес ООО «Ремакс» не подписывал и денежных средств не получал, доверенностей на представление интересов ООО «Сиран» никому не выдавал, от ОАО Мясокомбинат «Иркутский» продукцию получал (протокол допроса свидетеля от 21.12.2007 №11-32.6/25).

При этом, суд не принимает во внимание объяснение Ситникова П.П. (руководитель и учредитель ООО «Ремакс»), как не соответствующее ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Единому государственному реестру юридических лиц (ЕГРЮЛ) руководителем ООО «АвгустСтрой» в 2006г. являлся Маханьков А.А.

Согласно допросу свидетеля Маханькова А.А. (протокол от 20.03.2008, составленный в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации) последний учредителем и руководителем ООО «АвгустСтрой» не является и не является, никакие документы от ООО «АвгустСтрой» не подписывал.

Проведенной Центром независимой экспертизы Иркутской области «Сиб-Эксперт», почерковедческой экспертизой №295/08 от 25.07.2008 установлено, что подписи в договоре подряда от 29.12.2005, актах, счетах-фактурах №15 от 02.06.2006, №9 от 20.04.2006, №11 от 20.04.2006 выполнены не Маханьковым Андреем Александровичем, а иным лицом.

Таким образом, данные в первичных документах в отношении руководителя содержат недостоверные сведения, документы подписаны неустановленным лицом.

Более того, движение денежных средств по расчетному счету контрагента носит транзитный характер. При этом расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «АвгустСтрой» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета не производятся.

Последняя отчётность сдана в 4 квартале 2005 года без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

По данным бухгалтерской отчетности за 2005 год у ООО «АвгустСтрой» отсутствовало имущество, в т.ч. основные средства (машины и оборудование), приборы и устройства, инструмент, инвентарь, материалы, готовая продукция и другие материальные ценности. Постоянный штат сотрудников состоял из одного человека (директор и главный бухгалтер в одном лице). Работники, которые могли бы осуществлять строительные работы, в штате предприятия отсутствовали.

Кроме того, лица, указанные в составе инженерно-технических работников при подаче документов для получения лицензии на право осуществления строительно-монтажных работ - Бурлаков Ю.Р., Кузьмичев В.А., не подтвердили факт наличия трудовых отношений с ООО «АвгустСтрой» (протоколы допроса свидетелей от 19.02.2008 № 11-32.6/6 и от 26.02.2008 № 11-32.6/7).

Кроме того, поставщик фактически по юридическому адресу не находится. Так проведённый допрос Магальникова Л.С. - генерального директора ООО «Иркутский ОСРЦ ВОГ» (протокол от 20.03.2008г. №11-32.6/13), являющегося арендатором и лицом, сдающим в субаренду здания по ул. Култукская, 13, показал, что организация никогда не сдавала ООО «АвгустСтрой» в аренду помещения по адресу: Ул. Култукская, 13 (в счетах-фактурах указан адрес ООО «АвгустСтрой»: г. Иркутск, ул. Култукская, 13, офис 410), у арендаторов отсутствовало право сдавать в субаренду арендуемые у ООО «Иркутский ОСРЦ ВОГ» помещения.

Утверждения инспекции о подписании счетов-фактур от имени главного бухгалтера неустановленным лицом (Гизматулиной) несостоятельны, поскольку доказательств того, что на указанное лицо не были возложены обязанности бухгалтера, инспекцией суду не представлено.

Проанализировав в совокупности представленные доказательства, а также учитывая не принятые во внимание доводы инспекции суд приходит к выводу о неправомерным применении налоговых вычетов по НДС в размере 795 441 руб. и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на расходы в сумме 4 419 113 руб. (по контрагенту ООО «АвгустСтрой»).

Между заявителем и ООО «ЕвроСибСтрой» заключен договор подряда на выполнение строительных работ б/н от 05.06.2006. Согласно сметам, являющимся неотъемлемой частью договора (п. 1 пп. 1.1), ООО «ЕвроСибСтрой» обязалось выполнить работы в стройцехе ОАО Мясокомбинат "Иркутский".

Во исполнение данного договора подрядчиком ООО «ЕвроСибСтрой» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры №01 от 22.06.2006г., №02 от 23.06.2006г., №03 от 23.06.2006г., №04, 05 от 17.07.2006г., №06 от 18.07.2006г., №07 от 19.07.2006г., №08 от 20.07.2006г., №09, №11 от 29.09.2006г., №12, 13, 14, 15 от 03.10.2006г., №16 от 05.12.2006г., №17, 18, 19, 20 от 06.12.2006г. В качестве принятия работ представлены акты приемки выполненных работ, КС-3, локальные сметы, в качестве доказательств оплаты за оказанные услуги - распорядительные письма ООО «ЕвроСибСтрой».

Вышеназванные договор подряда, счета-фактуры, акты со стороны исполнителя (подрядчика) подписаны генеральным директором ООО «ЕвроСибСтрой» М.В. Кривошеиным.

Кривошеин М.В. (учредитель и руководитель ООО «ЕвроСибСтрой») показал, что в 2005 году он потерял паспорт и никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, никакие документы ООО «ЕвроСибСтрой» не подписывал (протокол допроса свидетеля от 08.04.2008 № 11-32.6/13.1 составлен в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации).

Почерковедческой экспертизой №291/08 от 25.07.2008 установлено, что подписи в договоре от 05.06.2006, актах, счетах-фактурах №01 от 22.06.2006, №03 от 23.06.2006, №06 от 18.07.2006, справках о стоимости выполненных работ, заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, выполнены не Кривошеиным Максимом Владимировичем, а иным лицом.

Следовательно, данные в первичных документах в отношении руководителя содержат недостоверные сведения, документы подписаны неустановленным лицом.

Более того, по данным Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска согласно бухгалтерской отчетности за 2006 год у ООО «ЕвроСибСтрой» отсутствовало имущество, в т.ч. основные средства (машины и оборудование), приборы и устройства, инструмент, инвентарь, материалы, готовая продукция и другие материальные ценности. Работники, которые могли бы осуществлять строительные работы, в штате предприятия не состоят.

По данным ФГУ «Федерального лицензионного центра при Росстрое» ООО «ЕвроСибСтрой» получало лицензию Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству с реестровым номером ГС-6-38-02-27-0-3808134473-005199-1 (письмо ФГУ ФЛЦ от 18.10.2007 № 1440/08).

Согласно сведениям лицензионного центра работниками ООО «ЕвроСибСтрой» с 2005 являлись Бураченко М. А. и Кошкина Ю. В., которые были опрошены в качестве свидетелей.

Из показаний свидетелей следует, что они никогда не работали в данной организации (протоколы допроса свидетелей от 20.02.2008 № 11-32.6/5, 4).

Кроме того, движение денежных средств по расчетному счету контрагента носит транзитный характер. Полученные от разных организаций денежные средства перечисляются в течение 1-3 дней на расчетные счета ООО «РосИнвест», ООО «Ремакс» (покупателей мясопродукции налогоплательщика) и других организаций. Денежные средства, полученные от разных организаций, с расчетного счета ООО «РосИнвест» в течение дня перечисляются на расчетный счет ОАО Мясокомбинат "Иркутский" и других организаций. При этом расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «ЕвроСибСтрой» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета не производятся.

Таким образом, выводы инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в размере 1 265 366 руб. и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на расходы в сумме 7 029 811 руб. (по контрагенту ООО «ЕвроСибСтрой») являются обоснованными.

Между заявителем и ООО «Ремстроймонтаж» заключен договор подряда на выполнение строительных работ б/н от 30.12.2003. Согласно сметам, являющимся неотъемлемой частью договора ООО «Ремстроймонтаж» обязалось выполнить работы по ремонту металлоконструкций подвесного пути, ремонту металлоконструкций стеллажей, ремонту трубопроводов, ремонту металлоконструкций дверей, ремонту системы вентиляции ОАО Мясокомбинат "Иркутский". Вышеуказанный договор подписан со стороны заказчика генеральным директором ОАО Мясокомбинат "Иркутский" Н.И. Виниченко и со стороны исполнителя - генеральным директором ООО «Ремстроймонтаж» С.Г. Цветовым.

ООО «Ремстроймонтаж» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры № 68 от 26.11.2004, № 72 от 07.12.2004, № 74 от 22.12.2004, № 77 от 27.12.2004, № 78 от 28.12.2004, № 73 от 09.12.2004.

В качестве доказательства принятия работ на учет представлены акты выполненных работ.

Как следует из представленных документов, оплату за оказанные услуги ОАО Мясокомбинат "Иркутский" перечисляет на расчётный счёт ООО «Ремстроймонтаж», открытый в Иркутском филиале ЗАО «Эталонбанк». Так же оплата производилась путем передачи собственных векселей ОАО Мясокомбинат «Иркутский» № 3827269 от 21.12.2004 на сумму 659034,72, № 3827270 от 30.12.2004 на сумму 383048,06, которые 24.12.2004 и 12.01.2005 были возвращены ОАО Мясокомбинат «Иркутский» от ООО «Ангарскпродснаб» в счет оплаты за мясопродукты. Между тем, акты приёма-передачи векселей от 24.12.2004 и от 12.01.2005 подписаны директором ООО «Ангарскпродснаб» Ощепковым А.В., который умер 04.10.2003 (ответ адресного стола г. Ангарска от 02.12.2005 на письмо ИФНС России по г. Ангарску от 24.11.2005 № 11/2-32/16618, акт записи № 3122). Указанный факт подтверждает невозможность подписания Ощепковым А.В. данных документов, и следовательно, недостоверность документов, представленных в качестве оплаты за работы.

Генеральный директор ООО «Ремстроймонтаж» Цветов С.Г. был допрошен в качестве свидетеля в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. В ходе допроса установлено (протокол от 15.02.2007), что Цветов Сергей Геннадьевич в конце 2001 года терял паспорт, от имени директора ООО «Ремстроймонтаж» не подписывал никаких документов, фактически им не являлся и с 21.08.2001 по настоящее время находится в Ангарском психоневрологическом интернате.

Согласно данным Почерковедческой экспертизы №294/08 от 25.07.2008 подписи в договоре от 30.12.2003, актах, счетах-фактурах №68 от 26.11.2004, №72 от 07.12.2004, №74 от 22.12.2004, №77 от  27.12.2004,   справках   о   стоимости   выполненных   работ,   выполнены   не   Цветовым   Сергеем Карповичем, а иным лицом.

Следовательно, данные в первичных документах в отношении руководителя содержат недостоверные сведения, документы подписаны неустановленным лицом.

Более того, по данным ИФНС России по г. Ангарску (письмо от 22.08.2007 № 7478 дсп ООО «Ремстроймонтаж» представляло последнюю отчётность за 2004 году с «нулевыми» показателями. Основным видом деятельности являлась - прочая оптовая продажа. По решению суда от 02.10.2006 ООО «Ремстроймонтаж» было ликвидировано. Среднесписочная численность сотрудников составила 1 человек. Работники, которые могли бы осуществлять строительные работы, в штате предприятия не состояли.

По данным ФГУ ФЛЦ (письмо от 18.10.2007 № 1440/08) ООО «Ремстроймонтаж» не имело лицензии Росстроя.

Суд полагает, что отсутствие у контрагента соответствующей лицензии само по себе не является основанием для отказа в отнесении сумм на расходы и вычеты, но в совокупности с иными обстоятельствами (недостоверные данные первичных документов, отсутствие поставщика по адресу государственной регистрации, отсутствие имущества, работников, транспорта, представление «нулевой» налоговой отчетности, транзитный характер денежных средств), а так же учитывая то, что заявитель не проявил должную осмотрительность и осторожность и не проверил наличие у контрагента необходимой лицензии, указывает на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Данная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 13.10.2008 №12680/08.

Таким образом, обществом неправомерно применены налоговые вычеты по НДС в размере 133 093 руб. (по контрагенту ООО «Ремстроймонтаж»).

Между заявителем и поставщиком заключен договор на закуп и поставку скота от с/х предприятий и других организаций, б/н от 29.07.2004, согласно которому ООО «Резон» обязалось поставлять в течение 2004 года, а покупатель - ОАО Мясокомбинат "Иркутский" принять и оплатить КРС. Поставка скота производится автотранспортом поставщика. Договор б/н от 29.07.2004 подписан со стороны покупателя генеральным директором ОАО Мясокомбинат "Иркутский" Н.И. Виниченко и со стороны поставщика - генеральным директором ООО «Резон» Ю.В. Зоркальцевой.

ООО «Резон» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры №25 от 22.10.2004, № 21 от 05.10.2004, № 58 от 08.10.2004, №15 от 08.10.2004, №20 от 13.10.2004, №15 от 12.10.2004, №25 от 29.10.2004, №21 от 15.10.2004, №26 от 18.10.2004, №24 от 21.10.2004, №22 от 21.10.2004, №29 от 25.10.2004, № 20 от 27.10.2004, №15 от 01.10.2004, №20 от 05.10.2004.

В качестве доказательства принятия товара на учет заявителем представлены товарно-транспортные накладные. В качестве документов, подтверждающих оплату за поставленный товар -письма о взаимозачете за отгруженную в адрес ООО «Резон» мясопродукцию.

Первичные документы подписаны одним лицом с указанием расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера ООО «Резон» - Зоркальцевой Юлией Валерьевной.

Согласно данным почерковедческой экспертизы №293/08 от 25.07.2008 подписи в договоре от 29.07.2004, счетах-фактурах №20 от 05.10.2004, №21 от 05.10.2004, №20 от 27.10.2004, распорядительных письмах, выполнены не Зоркальцевой Юлией Валерьевной, а иным лицом.

Кроме того, допрос Зоркальцевой Юлии Валерьевны (протокол от 27.02.2008 №11-32.6/9), показал, что ООО «Резон» она не регистрировала, фактически его руководителем в 2004-2005 году не являлась, отношения к ООО «Резон» не имеет, в 2004 году потеряла паспорт.

Следовательно, данные в первичных документах в отношении руководителя содержат недостоверные сведения, документы подписаны неустановленным лицом.

Кроме того, расчетный счет ООО «Резон» закрыт