Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу n А19-3051/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, обязанность по доказыванию обоснованности произведенных расходов, налоговых вычетов, налоговых льгот возлагается на налогоплательщика, а налоговый орган доказывает свои  выводы о неполноте, недостоверности и (или) противоречивости сведений, в представленных налогоплательщиком документах.

В 2005 году и в 2006 году  законодательством о налогах и сборах был установлен  различный порядок применения налоговых вычетов  сумм  НДС со стоимости  приобретаемых товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статья 171 Налогового кодекса РФ (в  редакции  Федерального закона  от 29.12.2000 N 166-ФЗ), в частности,  вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и  уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ), в том числе,  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производились на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежали  только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 2006 года  статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ действуют  в редакции  Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, в частности,  предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

А согласно  пункту 1 статья 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в частности, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Статьей 169 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2005 и 2006 годах) установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Анализ положений статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса  РФ позволяет сделать вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов  первичной документацией, содержащей достоверные сведения,  лежит на налогоплательщике.

Материалами дела подтверждается, что судом первой инстанции исследованы, оценены и признаны обоснованными следующие доводы  Общества.

Общество не могло предвидеть действия ООО «Нарат», ООО «Талекс»  и ООО «Аргунь ПКФ» в 2006г. и не может нести ответственность за действия своих контрагента в будущих периодах, и содержание  документов в отношении деятельности в 2006 году ООО «Нарат», переименованного  в ООО «Берд»,    ООО «Талекс», переименованного в ООО «Проект», и ООО «Аргунь ПКФ», переименованного  в ООО «Файер»,   в отношении деятельности в 2007 году ООО «Фрейм»,  изменившему с 14.02.2007г. местонахождение на г.Новосибирск. Аналогичные доводы содержатся в апелляционной жалобе.  Суд апелляционной  инстанции считает вывод суд первой инстанции об обоснованности  указанных доводов, правомерным.

Все остальные доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Нарат», вычета по НДС и расходов  Общество  представило счет-фактуру от 22.11.2005г. №1-3Сиб, товарную накладную (форы ТОРГ-12) от 22.11.2005г. №1-3Сиб, платежное поручение № 009 от 22.11.2005, договор поставки б/н от 20 ноября 2005 года, по которому  ООО «Нарат» обязалось поставлять Обществу запчасти, по условиям которого  доставка осуществляется Поставщиком или Покупателем по согласованию сторон (пункт 2.4).

В соответствии подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должен быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно  Приложению № 1 к «Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г № 914,  в счете-фактуре в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В счете-фактуре от 22.11.2005г. №1-3Сиб ООО «Нарат» указано  одновременно поставщиком и грузоотправителем, адрес его  как поставщика  указан: 665740, Россия, Иркутская область, Братский район, с.Покосное, ул.Радищева,10-1, - а как грузоотправителя:  665726, г.Братск-26, Подбельского,25-28. ООО «Сибирь» указано в качестве покупателя и грузополучателя.

Юридическим адресом ООО «Нарат» в 2005 году  являлся адрес: 665740, Иркутская область, Братский район, п.Покосное, ул.Радищева, 10-1. Доказательства, подтверждающие, что в учредительных документах ООО «Нарат» указан юридический или  почтовый адрес: 665726, г.Братск-26, Подбельского,25-28, - в ходе проверки налоговым органом добыты не были и заявителем не представлены. Следовательно, представленный Обществом счет-фактура  содержит недостоверные данные об адресе ООО «Нарат» как грузоотправителя и  в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ не может являться основанием для принятия НДС  к вычету.

При  осмотре территории по юридическому адресу: 665740, Иркутская область, Братский район, п.Покосное, ул.Радищева, 10-1, -  установлено, что это жилой дом с двумя квартирами. Свидетель Башурова Светланы Алексеевны, проживающая  с 1990 года по адресу: 665740, Иркутская область, Братский район, п.Покосное, ул.Радищева, 8-2, - допрошенная с соблюдением требований статей 31 и  90 Налогового кодекса РФ,  пояснила, что  ООО «Нарат» по данному адресу никогда не осуществляло, в том числе в 2005-2006годах. По данным ИФНС России по Центральному округу г.Братска иные работники, кроме руководителя, у ООО «Нарат» отсутствуют, отчетность и расчеты по единому социальному налогу ООО «Нарат» не представляет, по юридическому адресу не находится, товарно-транспортная накладная формы № 1-Т  в подтверждение доставки автозапчастей Обществом не представлена.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132, товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации; составляется в двух экземплярах; первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н, все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

Пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Пунктом 3  Постановления Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78, было признано утратившим силу Приложение № 1, к вышеназванной Инструкции, содержащее формы товарно-транспортной накладной № 1-Т, однако пункты 2 и 6 Инструкции остаются действующими,  при этом названное постановление  Госкомстата утвердило новую форму товарно-транспортной накладной № 1-Т.  Копия путевого листа от 22.11.2005г. о перевозке товара, в том числе от  ООО «Нарат»  по маршруту г.Братск - п.Покосное - г.Братск.  не может  заменить товарно-транспортную накладную формы № 1-Т как документ первичного учета.

Следовательно, при  доставке товара автомобильным транспортом составление и наличие   товарно-транспортной накладной  у организации как грузоотправителей, так и грузополучателей обязательно.

В подтверждение  налогового вычета по НДС и расходов по контрагенту ООО «Талекс» Общество представило счет-фактуру от 22.11.2005г. №1-СЗ, товарную накладную  (формы ТОРГ-12) № 1-СЗ от 22.11.2005, платежное поручение № 010 от 22.11.2005.

В  счете-фактуре от 22.11.2005г. №1-СЗ указаны адреса ООО «Талекс» как поставщика: 665740, Россия, Иркутская область, Братский район, п.Покосное,   ул.Радищева,  8-2, - и адрес как грузоотправителя: 665726,   г.Братск-26,   а/я   1438. ООО «Сибирь» указано в качестве грузополучателя и покупателя.

Юридическим адресом ООО «Талекс» в 2005 году  являлся адрес: 665740, Иркутская область, Братский район, п.Покосное, ул.Радищева, 8-2. Доказательства, подтверждающих, что в учредительных документах ООО «Талекс» указан в качестве юридического или почтового адреса также: 665726, г.Братск-26, а/я 1438, - в ходе проверки налоговым органом добыты не были и заявителем не представлены. Следовательно, представленный Обществом счет-фактура  содержит недостоверные данные об адресе ООО «Телекс» как грузоотправителя и  в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ не может являться основанием для принятия НДС  к вычету.

В ходе осмотра  по адресу: 665740, Иркутская область, Братский район, п.Покосное, ул.Радищева, 8-2, -  было установлено, что по указанному адресу   находится жилой дом с двумя квартирами, в квартире № 2 с 1990 года проживает свидетель  Башурова Светланы Алексеевны, пояснившая, что в её квартире  ООО «Талекс» никогда не находилось и деятельность не осуществляло,  руководитель ООО «Талекс» Трофименко А.Е. ей не знаком и  о фактическом местонахождении организации она ничего не знает.

Трофименко А.Е. при допросе подтвердил, что с ноября 2004г. и до июня 2006г. он являлся руководителем ООО «Талекс».

Однако по данным ИФНС России по Центральному округу г.Братска в течение 2005г. у ООО «Талекс» отсутствовала уплата НДС, налога на прибыль, транспортного налога, налога на имущество организаций,  иные работники, кроме руководителя, отчетность и расчеты по единому социальному налогу ООО «Талекс» не представляло, по юридическому адресу не находилось,  не располагало собственными основными средствами, складскими помещениями, транспортом, погрузочно-разгрузочными механизмами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, по расчетному счету расходы на оплату труда работников не производились, отсутствовали перечисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, арендной платы за использование основными средствами, что опровергает утверждение Трофименко А.Е. об осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Товарно-транспортную  накладную  № 1-Т  на доставку запчастей  Общество не представило, а путевой лист от 22.11.2005г.  по маршруту: г.Братск - п.Покосное - г.Братск с подтверждением  перевозки товара от  ООО «Талекс» не может  заменить товарно-транспортную накладную формы № 1-Т как документ первичного учета.

В подтверждение вычета по НДС и расходов по контрагенту ООО «Аргунь ПКФ» Общество представило счета-фактуры: от 30.01.2006г. № 1-С, от 15.02.2006г. № 2/С, от 25.02.2006г. № 3-С, от 21.03.2006г. № 4-С,  товарные накладные: (формы ТОРГ-12) № 1-С от 30.01.2006г.,  № 2-С от 15.02.2006г.,  № 3-С от 25.02.2006г.,  № 4-С, от 21.03.2006г., в которых ООО «Сибирь» указано в качестве грузополучателя и покупателя,  договор