Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2009 по делу n А19-6579/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость за 2005-2006 годы, и привлек предпринимателя к ответственности за неполную уплату этих налогов и непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.

Производя доначисления по указанным налогам и привлекая к ответственности за их неполную уплату по эпизоду, связанному с поставщиком ООО «Сибагро», налоговый орган сослался на недостоверность представленных предпринимателем первичных документов и счетов-фактур, а также на направленность действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции находит правильными выводы суда первой инстанции о правомерности доначисления предпринимателю недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость по указанным эпизодам, исходя из следующего.

В Российской Федерации наряду с общей системой налогообложения применяются специальные налоговые режимы.  

На основании статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 Налогового кодекса Российской Федерации. К специальным налоговым режимам относится, в том числе, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (в редакции, действующей до 1 января 2006 года – законами субъектов Российской Федерации), законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.

До 1 января 2007 года система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Иркутской области применялась на основании Закона Иркутской области от 27.11.2002 № 60-оз «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подпункт 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции, исследовав по правилам статей 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, проанализировав положения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и главы 40 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделал обоснованный и мотивированный вывод о том, что услуги бетононасоса (швинга) не относятся к автотранспортным услугам по перевозке грузов.

В частности, суд первой инстанции установил, что услуги бетононасоса (швинга) представляют собой приемку бетонной смеси от бетонотранспортных средств и укладку бетона с помощью бетонораспределительной стрелы в конструкции для возведения зданий и сооружений из монолитного бетона.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что операции по выгрузке бетоносмеси являются составной неразрывно связанной частью единого технологического цикла по погрузке, доставке и выгрузке бетоносмеси, что является оказанием автотранспортных услуг бетононасосом, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и не нашел своего подтверждения.

В частности, пунктом 1.1 имеющихся в материалах дела договоров перевозки, выгрузки и подачи бетона автобетононасосом от 17 августа 2005 года, от 26 декабря 2005 года, от 12 января 2006 года, от 26 февраля 2006 года, от 7 августа 2006 года, от 17 апреля 2006 года и от 18 мая 2006 года (т. 5, л.д. 144-149, т. 6, л.д. 1-15) предусмотрено, что исполнитель (предприниматель) обязуется выполнять для заказчиков работы по перевозке и в качестве выгрузки, не применяя дополнительное оборудование, подать бетонораствор бетоновозами и автобетононасосами, а заказчики обязуются принимать результаты выполненной работы и оплачивать ее в соответствии с условиями договоров.

Согласно пункту 1.2 названных договоров перевозки, выгрузки и подачи бетона автобетононасосом перевозка и подача продукции осуществляется силами исполнителя (предпринимателя) с использованием бетоновозов и автобетононасосов, обладающих необходимыми для перевозки и подачи продукции параметрами, на основании заявок заказчиков.

При этом в дополнительных соглашениях к упомянутым договорам предусмотрено разделение оказываемых предпринимателем услуг на услуги автобетононасоса и услуги автобетоновозов по доставке бетона, предусмотрена различная оплата данных услуг.

Таким образом, услуги бетононасоса (швинг) являются самостоятельными услугами и оказывались предпринимателем не в рамках договора перевозки грузов, а в рамках смешанных договоров (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации), предусматривающих как перевозку бетона автобетоновозами, так и оказание услуг автобетононасоса.  

Кроме того, согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) под транспортными средствами в целях применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Таким образом, по смыслу данной нормы права автотранспортное средство должно быть предназначено для перевозки грузов.

Как установлено судом первой инстанции, для оказания услуг бетононасоса предпринимателем использовалось автотранспортное средство Nissan Diesel 1991 года выпуска. В техническом паспорте этого автотранспортного средства указана разрешенная максимальная масса – 13 165 килограмм, масса без нагрузки – 13 000 килограмм. Данное обстоятельство, по мнению суда апелляционной инстанции, свидетельствует о том, что указанное автотранспортное средство изначально не предназначено для перевозки грузов, его предназначение состоит именно в оказании услуг бетононасоса (швинг).

Более того, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, бетононасосы (код 14 2924626) включены в группу «Машины и оборудование», и не относятся к группе автотранспортные средства (код 15).   

Следовательно, деятельность предпринимателя по оказанию услуг бетононасоса не относится к деятельности, связанной с автотранспортными услугами по перевозке грузов (бетона), и не подпадает под действие специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи с чем доначисление налогов и пени по общей системе налогообложения является правомерным.

Из решения инспекции следует, что при расчете налогов и пени по данному эпизоду налоговым органом учитывались расходы по содержанию автобетононасоса как амортизируемого имущества. Суду апелляционной инстанции представители предпринимателя пояснили, что каких-либо дополнительных документов, относящихся к материальным расходам на содержание автобетононасоса, не имеется, налоговым органом такие расходы учтены в полном объеме, в этой части спор отсутствует.  

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что суммы недоимки и пени по рассмотренному эпизоду рассчитаны налоговым органом верно.   

Относительно эпизода, связанного с поставщиком ООО «Сибагро», суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По сути, аналогичное понятие расходов содержится и в пункте 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

На основании пункта 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 указанного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (пункт 11 Порядка).

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года № 42 «Обзор практики рассмотрения