Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2009 по делу n А78-131/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

л.д.111), №140 от 03.03.2008г. на сумму 1 179 306,81руб., в т.ч. НДС 179 894,26руб (т.1 л.д.113), от имени  ООО «Эконта» подписаны Калинниковым В.А., который их не мог их подписать по причине смерти.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно на налогоплательщика возлагается обязанность доказать наличие права на налоговый вычет, а представляемые им в качестве доказательств первичные документы должны соответствовать установленным законом требованиям, в том числе данные документы должны содержать все необходимые реквизиты и быть достоверными, то есть соответствовать реальным жизненным обстоятельствам.

В соответствии с п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. То есть законом прямо указано последствие не соблюдения требования п.6 ст169 НК РФ в виде невозможности использования таких счетов-фактур как основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению безотносительно причин, приведших к возникновению нарушения установленного порядка составления и выставления счета-фактуры.

Следовательно, указанные счета-фактуры не могут использоваться в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что  отказ налогового органа в вычетах по указанным счетам-фактурам  на сумму 578 910,79руб. правомерен.

По эпизоду отказа в вычетах по следующим счетам-фактурам №120 от 29.02.2008г. на сумму 534 325,77руб., в т.ч. НДС 81 507,32руб. (т.1 л.д.118), №106 от 20.02.2008г. на сумму 575 830,52руб., в т.ч. НДС 87 838,55руб. (т.1 л.д.120), №93 от 13.02.2008г. на сумму 522 184,41руб., в т.ч. НДС 79 655,25руб. (т.1 л.д.122), суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

ООО «СТК ИркутскРегионСтрой» ИНН 3808073196 заключило договор субподряда №8/07 от 19.03.2007г., с ООО «Ремсервис» ИНН 7536029847 на выполнение работ по капитальному ремонту здания пожарного депо ст.Забайкальск филиала ФГП ВО ЖДТ РФ на Забайкальской железной дороге. Стоимость работ по данному договору составила 1 420 014,78 рублей, в т.ч. НДС в размере 216 612,42 рублей (п.1.1 и 2.1 договора).

Для исполнения условий указанного договора ООО «Ремсервис», заключило договор подряда №34-1/07 от 20.08.2007г. с ООО «Русский бизнес» на выполнение работ по капитальному ремонту здания пожарного депо ст. Забайкальск филиала ФГП ВО ЖДТ РФ на Забайкальской железной дороге. Стоимость работ по данному договору составила 931 946 рублей, в т.ч. НДС в размере 142 161,25 рублей. Общая продолжительность работ составляет 90 дней (п.1.1, п.2.1 договора).

Здания пожарного депо ст. Забайкальск филиала ФГП ВО ЖДТ РФ на Забайкальской железной дороге. Стоимость работ по данному договору составила 1 569 367,80 рублей, в т.ч. НДС в размере 239 394 ,97 рублей.

Акты о приемке выполненных работ (Форма КС №2) по Договору №8/07 от 19.03.2007г., между ООО «СТК ИркутскРегионСтрой» и ООО «Ремсервис» №1 подписан 23.06.2007г., на общую сумму 1 538 532,46 рублей, в т.ч. НДС в размере 234 691,3 рублей (т.д.6 л.д.24-26).

Акт о приемке выполненных работ (Форма КС №2) по договору № 34-1/07 от 20.08.2007г., между ООО «Ремсервис» и ООО «Русский бизнес» №01 подписан с указанием даты - 2007г., на общую сумму 931 946 рублей, в т.ч. НДС 142 161,25 рублей (т.д.6 л.д.30-33).

Акт о приемке выполненных работ (Форма КС №2) между ООО «Русский бизнес» и ООО «Эконта» работ по капитальному ремонту здания пожарного депо ст. Забайкальск филиала ФГП ВО ЖДТ РФ на Забайкальской железной дороге №05, №07 подписаны 11.03.2008г., на общую сумму 1 416 279 рублей, в т.ч. НДС 216 042,56 рублей.

Указанные счета-фактуры по данному эпизоду также подписаны со стороны ООО «Эконта» Калинниковым В.А., который не мог их подписать по причине смерти. Таким образом, по изложенным выше мотивам несоответствия счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, эти счета-фактуры не могут использоваться в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что  отказ налогового органа в вычетах по указанным счетам-фактурам  на сумму 249 001,12 рублей правомерен.

Относительно эпизода об отказе в вычетах по счету-фактуре №61 от 31.01.2008г. (т.д.2 л.д. 66) на сумму 152 282,79 руб., в т.ч. НДС 23 229,58 руб., суд апелляционной инстанции также соглашается с выводом суда первой инстанции относительно противоречивости представленных документов и не соответствия счета-фактуры требованиям ст.169 НК РФ.

В соответствии с п.1-2 ст. 9 ФЗ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  а) наименование документа;     б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ;  г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Имеющийся в материалах дела акт подписан неустановленными лицами (отсутствуют расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции). При этом счет-фактура подписан Калинниковым В.А., который не мог ее подписать по причине смерти. Таким образом, по изложенным выше мотивам несоответствия счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, этот счет-фактура не может использоваться в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что  отказ налогового органа в вычетах по указанному счету-фактуре  на сумму 23 229,58 рублей правомерен.

Относительно эпизода с Договором подряда №3 от 09.01.2008г., который общество заключило с ООО «Эконта» на проведение капитального ремонта бассейна, сауны, парной ФГУ «Военный санаторий «Дарасунский» СибВО МО РФ, суд апелляционной инстанции также соглашается с выводом суда первой инстанции. По данному договору заявлено право на возмещение по счету-фактуре №190 от 13.03.2008г., на сумму 575 800,84руб., в том числе НДС  87 834,03 руб. (т.д.2 л.д.1).

Данный счет-фактура также подписан Калинниковым В.А., который не мог ее подписать по причине смерти. Таким образом, по изложенным выше мотивам несоответствия счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, этот счет-фактура не может использоваться в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что  отказ налогового органа в вычетах по указанному счету-фактуре  на сумму 87 834,03 рублей правомерен.

Относительно эпизодов, связанных с закупкой обществом товаров у ООО «Эконта», суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

По договору поставки № 14 от 02.08.2007г. было заявлено право на вычет по следующим счетам-фактурам: №14 от 08.01.2008 на сумму  325 927,80руб., в т.ч. НДС  49 717,80руб. (т.2 л.д.72); №17 от 09.01.2008 на сумму 658 687,97руб., в т.ч. НДС  100 477,82руб. (т.2 л.д.74); №21 от 10.01.2008 на сумму 607 957,96руб., в т.ч. НДС  92 739,35 руб. (т.2 л.д.76); №25 от 14.01.2008 на сумму 414 841,19руб., в т.ч. НДС  63 280,86руб. (т.2 л.д.78); № 81 от 04.02.2008 на сумму  1 670 714,16руб., в т.ч. НДС  254 854,71руб. (т.2 л.д.80); №86 от 07.02.2008 на сумму 453 904,69руб., в т.ч. НДС 69 239,70 (т.2 л.д.82); №87 от 07.02.2008 на сумму 474 631,34руб., в т.ч. НДС 72 401,39руб. (т.2 л.д.84); №89 от 08.02.2008 на сумму 837 990,60руб., в т.ч. НДС 127 829,08руб. (т.2 л.д.86); №139 от 03.03.2008 на сумму 1 446 963,90руб., в т.ч. НДС 220 723,31руб. (т.2 л.д.88); №146 от 05.03.2008 на сумму 1 514 153,27руб., в т.ч. НДС 230 972,53руб. (т.2 л.д.90); №236 от 25.03.2008 на сумму 3 121 430,40руб., в т.ч. НДС 476 150,40руб. (т.2 л.д.92). По данным счетам-фактурам общая сумма НДС составляет 1 758 386,95руб.

Все указанные счета-фактуры подписаны Калинниковым В.А., из них только счета-фактуры №14 от 08.01.2008 на сумму  325 927,80руб., в т.ч. НДС  49 717,80руб. (т.2 л.д.72); №17 от 09.01.2008 на сумму 658 687,97руб., в т.ч. НДС  100 477,82руб. (т.2 л.д.74); №21 от 10.01.2008 на сумму 607 957,96руб., в т.ч. НДС  92 739,35 руб. (т.2 л.д.76) по дате составлены при жизни Калинникова В.А. По остальным счетам фактурам вычеты приняты быть не могут, по изложенным выше мотивам несоответствия счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ.

По договору поставки №1 от 09.01.2008г. было заявлено право на вычет по следующим счетам-фактурам (т.3 л.д.25-59): №16 от 09.01.2008 на сумму                        6 266 700,03руб., в т.ч. НДС 955 937,28руб. (т.3 л.д.25);  №23 от 21.01.2008 на сумму        1 470 150руб., в т.ч. НДС 224 260,17руб. (т.3 л.д.29); №63 от 31.01.2008 на сумму 900 900руб., в т.ч. НДС 137 425,42руб. (т.3 л.д.31); №64 от 31.01.2008 на сумму              1 524 600руб., в т.ч. НДС 232 566,10руб. (т.3 л.д.33); №65 от 31.01.2008 на сумму             3 351 150руб., в т.ч. НДС 511 192,37руб. (т.3 л.д.35); №83 от 05.02.2008 на сумму             6 172 650руб., в т.ч. НДС 941 590,68руб. (т.3 л.д.37); №94 от 14.02.2008 на сумму             1 582 416руб., в т.ч. НДС 241 385,49руб. (т.3 л.д.40); №138 от 03.03.2008 на сумму         39 164 843,94руб., в т.ч. НДС 5 974 298,24руб. (т.3 л.д.42); №97 от 12.03.2008 на сумму 311 580руб., в т.ч. НДС 47 570,34руб. (т.3 л.д.45); №221 от 21.03.2008 на сумму 987 525руб., в т.ч. НДС 150 639,41руб. (т.3 л.д.47); №244 от 26.03.2008 на сумму 212 850,71руб., в т.ч. НДС 32 468,75руб. (т.3 л.д.49); №275 от 31.03.2008г. на сумму 792 000руб., в т.ч. НДС 120 813,57руб. (т.3 л.д.52-54). По данным счетам-фактурам  общая сумма НДС составляет  9 570 147,82 руб.

Все указанные счета-фактуры подписаны Калинниковым В.А., из низ только счет-фактура №16 от 09.01.2008 на сумму 6 266 700,03руб., в т.ч. НДС 955 937,28руб., составлена по дате при жизни Калинникова В.А. По остальным счетам фактурам вычеты приняты быть не могут, по изложенным выше мотивам несоответствия счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ.

По счетам-фактурам по договору поставки №14 от 02.08.2007г. и по договору поставки №1 от 09.01.2008г., составленным по дате при жизни Калинникова В.А., а именно: №14 от 08.01.2008 на сумму  325 927,80руб., в т.ч. НДС  49 717,80руб. (т.2 л.д.72); №17 от 09.01.2008 на сумму 658 687,97руб., в т.ч. НДС  100 477,82руб. (т.2 л.д.74); №21 от 10.01.2008 на сумму 607 957,96руб., в т.ч. НДС  92 739,35 руб. (т.2 л.д.76),  №16 от 09.01.2008 на сумму 6 266 700,03руб., в т.ч. НДС 955 937,28руб.;  суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что и они не могут быть приняты для подтверждения вычета, по следующим мотивам.

По указанным договорам поставки судом первой инстанции правильно установлено следующее.

Общество заключило с ООО «Эконта» Договоры №14 от 02.08.2007г., №1 от 09.01.2008г., на поставку товаров, в т.ч. леса круглого и пиломатериалов. В качестве документов подтверждающего принятие товара на учет налогоплательщиком представлены товарные накладные. Согласно указаниям по применению формы ТОРГ-12 этот документ применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и на его основании оприходуются эти ценности (постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). По условиям Договоров № 14 от 02.08.2007г., № 1 от 09.01.2008г., поставка товара осуществляется силами и за счет средств Поставщика. Согласно «Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организации торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере». При