Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2009 по делу n А78-131/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

этом согласно  п.2, 6 инструкции Минфина СССР №156, госбанка СССР № 30, центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №1/998 от 30.11.1983г., «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и международном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной установленной формы 1-Т .

Кроме того, согласно условиям договора (п. 7.6 договора № 14), в день передачи товара представители поставщика и покупателя в день передачи товара подписывают счет-фактуру и товарно-транспортную накладную на переданный товар. … Накладная подписывается в таком количестве, чтобы у каждой из сторон, участвующих в сделке по поставке товаров, осталось по необходимому числу экземпляров. Право собственности к покупателю переходит с момента подписания им накладной.

Таким образом, товарно-транспортная накладная подтверждает фактическое перемещение товара от продавца к покупателю, служит основанием для оприходования товара и служит доказательством реальности хозяйственных операций.

В ходе проверки налоговым органом были затребованы документы, подтверждающие перевозку товара от продавца к покупателю и принятие товара на учет в 1 квартале 2008 года (требование №2447 получено Поповым Е.А.), однако товарно-транспортные накладные на проверку представлены не были.

Представленные в суд первой инстанции товарно-транспортные накладные не могут быть расценены как доказательства, свидетельствующие о незаконности решения налогового органа. В совокупности представленные накладные подтверждают транспортировку товара на сумму 28 059 387,09 рублей из 62 737 365.68 рублей.

Суд апелляционной инстанции дополнительно сопоставил товарно-транспортные накладные и товарные накладные относительно счетов-фактур, составленных по дате при жизни Калинникова В.А.

По счету-фактуре №14 от 08.01.2008 на сумму  325 927,80руб., в т.ч. НДС  49 717,80руб. (т.2 л.д.72). В материалах дела имеется товарная  накладная №14 от 08.01.2008г. (т.2 л.д.73), а также в материалы дела представлена от той же даты товарно-транспортная накладная №14/2008 (т.7 л.д.9), в которых совпадают со счетом-фактурой данные о наименовании товара, его цене, количестве, стоимости. Однако данных, позволяющих соотнести указанные документы с конкретным договором нет, кроме того, в товарной накладной отсутствует ссылка на конкретную ТТН.

По счету-фактуре №17 от 09.01.2008 на сумму 658 687,97руб., в т.ч. НДС  100 477,82руб. (т.2 л.д.74). В материалы дела представлена товарная накладная №17 от 09.01.2008г. (т.2 л.д.75), в которой совпадают со счетом-фактурой данные о наименовании товара, его цене, количестве, стоимости. Однако данных, позволяющих соотнести указанные документы с конкретным договором нет. Соответствующая товарно-транспортная накладная не представлена.

По счету-фактуре №21 от 10.01.2008 на сумму 607 957,96руб., в т.ч. НДС  92 739,35 руб. (т.2 л.д.76). В материалы дела представлена товарная накладная №21 от 10.01.2008г. (т.2 л.д.77), а также товарно-транспортная накладная №21/2008 от 10.01.2008г. (т.7 л.д.10),   в которых совпадают со счетом-фактурой данные о наименовании товара, его цене, количестве, стоимости. Однако данных, позволяющих соотнести указанные документы с конкретным договором нет, кроме того, в товарной накладной отсутствует ссылка на конкретную ТТН.

По счету фактуре №16 от 09.01.2008 на сумму 6 266 700,03руб., в т.ч. НДС 955 937,28руб. В материалы дела представлена товарная накладная №16 от 09.01.2008г., в которой совпадают со счетом-фактурой данные о наименовании товара, его цене, количестве, стоимости. Однако данных, позволяющих соотнести указанный документ с конкретным договором нет. В материалы дела представлена товарно-транспортная накладная №16/2008 от 09.01.2008г., однако, в данной ТТН наименование продукции не раскрыто по ассортименту, а имеющееся указание на торг-12 в качестве приложения не позволяет соотнести данную ТТН с товарной накладной, так как в ней не указаны данные ТТН.

Следовательно, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что не могут быть приняты к вычету суммы налога по указанным выше счетам-фактурам по договору поставки №14 от 02.08.2007г. и по договору поставки №1 от 09.01.2008г. на общую сумму 11 328 534,77 рублей.

По договору транспортной экспедиции от 09.01.2008г. суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Общество (Клиент) и ООО «Эконта» (Экспедитор) заключили Договор транспортной экспедиции от 09.01.2008г. (т.3 л.д.8-9). Согласно п.1.1 данного договора Экспедитор обязуется от своего имени и за свой счет выполнить или организовать выполнение следующих услуг, связанных с перевозкой грузов Клиента автомобильным транспортном:

-  проверку количества и состояния груза;

-  транспортировку грузов на склады, указанные Клиентом;

-  проведение погрузо-разгрузочных работ.

К данному договору представлены следующие счета-фактуры: №67 от 31.01.2008 на сумму 43 065руб., в т.ч. НДС 6 569,24руб. (т.3 л.д.10); №69 от 31.01.2008 на сумму 39 600руб., в т.ч. НДС 6 040,68руб. (т.3 л.д.12); №92 от 12.02.2008 на сумму 259 380руб., в т.ч. НДС 39 566,44руб. (т.3 л.д.14); №152 от 07.03.2008 на сумму 176 220руб., в т.ч. НДС 26 881,02руб. (т.3 л.д.16); №237 от 25.03.2008 на сумму 84 150руб., в т.ч. НДС 12 836,44руб. (т.3 л.д.18); №273 от 31.03.2008 на сумму 396 000руб., в т.ч. НДС 60 406,78руб. (т.3 л.д.20). Всего по данным счетам-фактурам общая сумма НДС составляет 152 300,6руб.

Все представленные счета-фактуры по дате составлены после смерти Калинникова В.А., которым они подписаны. Следовательно, по изложенным выше мотивам о несоответствии счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, данные счета-фактуры не могут быть приняты в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Кроме того, из Актов выполненных работ, представленных обществом (т.3 л.д.11, 13, 15, 17, 21), невозможно сделать вывод какие экспедиторские услуги были оказаны, так как в данных актах в качестве  наименования услуги указано «транспортные услуги», данных счета-фактуры или договора не указано.

При этом суд первой инстанции также правильно указал, что из представленных в дело товарно-транспортных накладных (т.д.7 л.д.8-24) невозможно установить на какую сумму, какие конкретно услуги по экспедированию были оказаны, так как не заполнены транспортные разделы ТТН.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что установленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи в соответствии со ст. 71 АПК РФ, позволяют также сделать вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Следовательно, налоговый орган правомерно отказал в вычетах по договору транспортной экспедиции от 09.01.2008г. на сумму 152 300,6руб.

Относительно оказания маркетинговых услуг от 09.01.2008г. (т.2 л.д.116-118) суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, как следует из декларации (т.д.5 л.д.3-6) и книги покупок (т.д.5 л.д.10-11) были заявлены налоговые вычеты по следующим счетам-фактурам: №24 от 15.01.2008      на сумму 297 000руб., в т.ч. НДС 45 305,08руб. (т.2 л.д.119); №66 от 31.01.2008 на сумму 99 000руб., в т.ч. НДС 15 101,69руб. (т.2 л.д.123); №68 от 31.01.2008 на сумму 1 924 684,12руб., в т.ч. НДС 293 595,88руб. (т.2 л.д.125); №88 от 07.02.2008 на сумму 8 959 500руб., в т.ч. НДС            1 366 703,39руб. (т.2 л.д.127); №90 от 08.02.2008     на сумму 23 773 860руб., в т.ч. НДС       3 626 521,02руб. (т.2 л.д.129); №118 от 29.02.2008 на сумму 170 341,13руб., в т.ч. НДС 25 984,24руб. (т.2 л.д.131); №119 от 29.02.2008            на сумму 3 880 570,83руб., в т.ч. НДС 591 951,48руб. (т.2 л.д.133); №121 от 29.02.2008     на сумму 5 761 800руб., в т.ч. НДС 878 918,64руб. (т.2 л.д.135); №185 от 11.03.2008      на сумму 524 700руб., в т.ч. НДС       80 038,98руб. (т.2 л.д.137); №274 от 31.03.2008   на сумму 198 000руб., в т.ч. НДС        30 203,39руб. (т.2 л.д.139); №276 от 31.03.2008          на сумму 3 370 000руб., в т.ч. НДС     514 067,80руб. (т.2 л.д.141); №277 от 31.03.2008      на сумму 49 500руб., в т.ч. НДС            7 550,85 руб. (т.2 л.д.143). По данным счетам-фактурам общая сумма НДС составляет    7 475 942,45руб.

Все представленные счета-фактуры по дате составлены после смерти Калинникова В.А., которым они подписаны. Следовательно, по изложенным выше мотивам о несоответствии счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, данные счета-фактуры не могут быть приняты в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, анализ Договора оказания маркетинговых услуг от 09.01.2008г., счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «Русский бизнес» за оказанные маркетинговых услуги по исследованию рынка, в т.ч. актов выполненных работ (услуг) (т.д.2 л.д. 116-144), показал: общество (Заказчик) поручает, а ООО «Эконта» (Исполнитель) обязуется оказать маркетинговые услуги по исследованию рынка: поиск и подбор организаций и частных лиц, заинтересованных в сотрудничестве с Заказчиком, либо третьим лицом, указанным Заказчиком. Все расходы, связанные с выполнением настоящего Договора, Исполнитель несет самостоятельно за счет своего вознаграждения.

Из содержания первичных учетных документов, представленных в материалы дела следует, что акты сдачи-приемки оказанных услуг составлены и подписаны с нарушением п.1 ст.9 Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерскому учете»: так, отсутствуют наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, содержание хозяйственной операции, позволяющее идентифицировать объект исследования, место оказание услуги, наименование организации для которой проводились маркетинговые исследования и т.п.

Поскольку сведения в актах носят обезличенный характер, не позволяющий установить содержание хозяйственной операции, результатов проведенных маркетинговых исследований и заявителем не представлено достаточных документов и доказательств (в том числе письменных рекомендаций конкретно адресованных ООО «Русский бизнес», содержащих анализ конъюнктуры рынка).

Таким образом, суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о  направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, так как вычеты заявлены вне связи с реальными хозяйственными операциями.

Следовательно, налоговый орган правомерно отказал в вычетах по договору на оказание маркетинговых услуг от 09.01.2008г. на сумму 7 475 942,45руб.

В подтверждение права на вычет в дело так же представлен счет-фактура №26 от 21.01.2008г. (т.2 л.д.121). Как следует из данного счета-фактуры, он составлен на общую сумму 2 037 420руб., в т.ч. НДС 310 792,88руб.; в качестве наименования работ указаны ремонтные работы по договору №5 от 01.09.2007г. В представленном  Акте приемки данных работ №26 от 21.01.2008г. подпись исполнителя выполнена без расшифровки, что не позволяет установить лицо, подписавшее данный документ, причем после смерти Калинникова В.А.

Указанный счет-фактура по дате составлена после смерти Калинникова В.А., которым она подписаны. Следовательно, по изложенным выше мотивам о несоответствии счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, данные счета-фактуры не могут быть приняты в качестве основания для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что данные документы также не могут подтвердить право на вычет поскольку заявителем не доказана обоснованность и реальность хозяйственных операций, подписание документов надлежащими лицами.

Следовательно, налоговый орган правомерно отказал в вычетах по счету-фактуре №26 от 21.01.2008г. на сумму НДС 310 792,88руб.

Таким образом, на основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговым органом правомерно не приняты вычеты по НДС в сумме 20 206 546руб и отказано обществу в возмещении НДС в сумме 4 727 792руб. за 1 квартал 2008г.

Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы относительно решения №19-22/1361 от 06.11.2008г. Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость отклоняются.

Руководствуясь ст.148, ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Читинской области по делу №А78-131/2009 от 11 июня 2009г. отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований ООО “Русский  бизнес” о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите  №19-39/4449 от 06.11.2008г.

В отмененной части принять новое решение.

Требование ООО “Русский Бизнес”о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г. Чите №19-39/4449 от 06.11.2008г. оставить без рассмотрения.

В остальной части оставить решение Арбитражного суда Читинской области по делу №А78-131/2009 от 11 июня 2009г. без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                             Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Т.О.Лешукова 

                                                                                                                     Д.Н.Рылов