Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 по делу n А19-6545/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А19-6545/09

«24» сентября 2009 года                                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена 17  сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Рылова Д.Н., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевым Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 июня 2009г., принятое по делу №А19-6545/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска о признании недействительным решения от 05.12.2008г. № 13-20/98 (суд первой инстанции – А.А.Сонин),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Бредихина Е.М.(доверенность от 11.01.2009г.);

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

от третьего лица: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ (т.7 л.д.18-21), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.12.2008г. №13-20/98 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – Управление) от 10.03.2009г. №26-16/00721 «Об изменении решения».

Решением от 25 июня 2009г. Арбитражный суд Иркутской области заявленные требования удовлетворил частично.

В обоснование суд указал, что у суда отсутствует возможность оценить выводы инспекции и Управления о получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при применении вычетов в части сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО «Сибвест», ООО «ТоргСиб», ООО «БизнесРесурс», ООО «Сибком» при приобретении товаров (работ, услуг) и завышении расходов, связанных с приобретением товаров у названных поставщиков. Также не представляется возможным установить занижение обществом налоговой базы по тому или иному спорному налогу за определенный налоговый период, и соответственно, проверить расчет доначисленных сумм налогов, пени и штрафов.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит Решение Арбитражного  суда Иркутской области отменить, вынести по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении исковых требований ООО «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» в полном объёме. Полагает, что  у инспекции отсутствовали правовые основания для применения расчетного метода, установленного пп.7 п.1. ст.31, п.7 ст.166 НК РФ, в целях определения суммы вычетов. Также считает, что деятельность организации является не прибыльной и низкоэффективной, что так же препятствует применению определения суммы расходов и вычетов на основании аналогичных налогоплательщиков, именно, по данным критериям. Считает, что судебный акт не содержит выводов в части разрешения спора в отношении суммы пени по налогу на доходы физических лиц.

Общество направило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что примененный налоговым органом метод определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, законодательством РФ не предусмотрен.

Представитель Общества в судебном заседании не согласилась с доводами  апелляционной жалобы, дала пояснения согласно представленному отзыву. Просит решение суда первой инстанции изменить в части, апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание  не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением от 07.09.2009г. №672000 16 26012 1.

Представитель третьего лица в судебное заседание  не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением от 07.09.2009г. №672000 16 26014 5.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

 Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1023801544282, что подтверждается свидетельством серия 38 №001764071 (т.2 л.д.2). Генеральным директором общества согласно приказу №001/3 от 26.03.2007г. является Саргсян Ваган Еремович (т.3 л.д.50).

Письмом от 23.07.2007г. № 282-966 (т.3 л.д.57) общество известило налоговый орган о произошедшем пожаре, которым были уничтожены, в том числе компьютеры с нормативной, бухгалтерской и налоговой базами, а также первичные бухгалтерские документы с начала деятельности организации.

На основании решения №13-17/9 от 25.01.2008г. о проведении выездной налоговой проверки (т.3 л.д.32), полученного бухгалтером Быченковой С.А. по доверенности (т.3 л.д.33) 28.01.2008г., проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

28.01.2008г. в адрес общества выставлено требование №13-23/13 о предоставлении документов информации (т.3 л.д.46), получено представителем в тот же день.

Заявитель письмом от 06.02.2008г. №63-1355/8 (т. 3 л.д. 71)  сообщил ответчику о невозможности исполнения указанного требования в полном объеме в связи с утратой документов в результате пожара, произошедшего 07.05.2007г. на территории общества,  06.02.2008г.  обществом представлены документы в налоговый орган согласно реестра (т.3 л.д.71).

26.02.2008г. на основании решения №13-17/9-1 приостановлена выездная налоговая проверка, в связи с истребованием документов (информации) у ООО “Бизнес Ресурс”, ООО “Сибвест”, ООО “Эталон”, ООО “Сибком” (т.3 л.д.42), которое получено бухгалтером Быченковой С.А. по доверенности (т.3 л.д.43) 28.02.2008г.

30.07.2008г. Решением за №13-17/9-2 проведение выездной налоговой проверки возобновлено (т.3 л.д.44). Решение получено бухгалтером Быченковой С.А. по доверенности (т.3 л.д.45) 31.07.2008г.

22.08.2008г. налоговым органом составлена справка №13-21/81о проведенной выездной налоговой проверке, которая вручена руководителю общества в этот же день (т.3 л.д. 48).

01 сентября 2008г. налоговым органом  по результатам выездной налоговой проверки составлен акт №13-18/90 (далее – Акт, т.1 л.д.21-69, т.3 л.д.1-31), который получен обществом 04.09.2008г., что подтверждается штампом за входящим №153-314/8 (т.3 л.д.31). Актом установлена неуплата налога на прибыль за 2005, 2006гг. в общей сумме 40 849 759 руб. 00 коп. и налога на добавленную стоимость за март, май-декабрь 2005г. и январь-декабрь 2006г. в общей сумме 31 140 883 руб. 00 коп. в результате неподтверждения налогоплательщиком первичными бухгалтерскими документами сумм налоговых вычетов и расходов, заявленных в декларациях за спорные периоды, а также в результате получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при применении вычетов в части сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО «Сибвест», ООО «ТоргСиб», ООО «БизнесРесурс», ООО «Сибком» при приобретении товаров (работ, услуг) и завышения расходов, связанных с приобретением товаров у названных поставщиков.

24.09.2008г. общество представило налоговому органу возражения на Акт (т.4 л.д.109-136).

26.09.2008г. налоговым органом в присутствии  представителей общества рассмотрены возражения налогоплательщика и материалы проверки, о чем составлен протокол №29 (т.5 л.д.11-13).

После ознакомления с материалами налоговой проверки общество представило частично восстановленные первичные документы и возражения на акт проверки (т.4 л.д.109-133).

07.11.2008г. налоговым органом было принято решение №13-20/96 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, полученное обществом в этот же день (т.4 л.д.141, 142).

05.12.2008г. налоговым органом в присутствии  представителей общества рассмотрены возражения налогоплательщика и материалы проверки, о чем составлен протоколы  №29-2 (т.5 л.д.24-26).

05.12.2008г. налоговым органом вынесено решение № 13-20/98 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  (далее – Решение; т.1 л.д.70-126, т.5 л.д.35-91). Как следует из Решения, общество было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 196 899 руб. (пп.1 п.1), неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 303 101 руб. 00 коп. (пп.2 п. 1). Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату НДС, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в общей сумме 13 782 058 руб. 00 коп. (п.2), предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 21 383 030 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 27 892 544 руб. 00 коп. (п.3.1 п.3), уменьшен необоснованно предъявленный к возмещению в завышенных размерах НДС в сумме 224 923 руб. 00 коп. (п.3.2 п.3), а также предложено уплатить начисленные штрафы (п.3.3 п.3), пени (п.3.4 п.3) и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4).

Не согласившись с Решением налогового органа, общество обжаловало его в Управление (т.6 л.д.84-97).

Решением об изменении решения от 10.03.2009г. № 26-16/00721 (т.1 л.д.127-135) Управление с учетом представленных обществом документов (т.6 л.д.126), изменило решение налогового органа:

в пп.1 п. 1 резолютивной части решения итоговая сумма заменена на 79 464 руб.,

в пп.2 п.1 резолютивной части решения итоговая сумма заменена на 92 937 руб.,

в п. 2 резолютивной части решения итоговая сумма заменена на 5 052 644 руб.,

в п.3.1 п.3 резолютивной части решения сумма недоимки по НДС заменена на  10 241 182 руб.,

сумма недоимки по налогу на прибыль организаций заменена на 8 526 396 руб.,

в пп. 3.2 п. 3 резолютивной части решения сумма НДС заменена на 228 114 руб.,

п. 3 резолютивной части решения дополнен пп. 3.5 следующего содержания: уменьшить НДС, исчисленный к уплате в завышенных размерах, в сумме 24 388 руб.;

п. 3 резолютивной части решения дополнен пп. 3.6 следующего содержания: увеличить суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, исчисленные в заниженных размерах, на 4 067 599 руб.

Не согласившись Решением в новой редакции, общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области.

 Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично. Признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска от 05.12.2008г. №13-20/98 «О привлечении к ответственности   за   совершение   налогового   правонарушения»   в   редакции   решения Управления  Федеральной  налоговой  службы  по Иркутской  области от  10.03.2009г. № 26-16/00721 «Об изменении решения» в части:

привлечения Общества с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в общей сумме 172 402 руб. 00 коп. (пункт 1 резолютивной части решения);

начисления Обществу с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» пени в общей сумме 5 052 644 руб. 00 коп. (пункт 2 резолютивной части решения);

предложения Обществу с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» уплатить недоимку по налогам в общей сумме 18 767 578 руб. 00 коп. (пункт 3.1 пункта 3 резолютивной части решения);

уменьшения Обществу с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг» необоснованно предъявленного к возмещению в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2005г. в общей сумме 228 114 руб. 00 коп. (пункт 3.2 пункта 3 резолютивной части решения), как несоответствующее статьям 31, 45, 75, 122, 166, 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса РФ.

Обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «ИркутскРемДорСтрой-холдинг».

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителя общества в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции в части по следующим мотивам.

Из материалов дела следует, что существенных нарушений порядка проведения выездной налоговой проверки, рассмотрения ее результатов и вынесения Решения налоговым органом не допущено, что обществом не оспаривается.

В соответствии с подпунктами 3, 5, 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно статье 53 НК РФ налоговая база представляет собой количественное