Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2009 по делу n А19-9566/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                           Дело №А19-9566/09

«9» октября 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 7 октября 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 9 октября 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей: Е. В. Желтоухова, Т. О. Лешуковой

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 9 июля 2009 года по Делу № А19-9566/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Байкал» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области о признании частично незаконным решения № 01-04/1/90 от 29.12.2008 г., при участии в деле третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

(суд первой инстанции судья Загвоздина В. Д.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Морозов А. В. – представитель по доверенности от 04.05.2009 г.;

от ответчика: Чистякова Ю. А. - представитель по доверенности от 11.01.2009 г.;

от третьего лица: не явился;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал» (далее - ООО «Байкал», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области о признании незаконными решения № 01-04/1/90 от 29.12.2008 г. в части:

- привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм НДС в виде штрафа в размере 834442 руб. 40 коп.;

- предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4172210 руб. и пени в сумме 735740 руб. 59 коп.;

Решением суда первой инстанции от 09.07.2009 г. заявленные требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

Основанием для удовлетворения требований заявителя послужил вывод суда первой инстанции о незаконном отказе налогового органа в возмещении НДС по поставщику ООО «Квант» в сумме 4172210 руб. В обосновании вынесенного решения, суд первой инстанции сослался на то, что при рассмотрении дела не установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности самого налогоплательщика, а также не доказано наличие схемы в действиях налогоплательщика и его контрагента, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции.

Налоговый орган указывает, что основанием для отказа в возмещении НДС послужило получение ООО «Байкал» необоснованной налоговой выгоды, поскольку, контрагент заявителя ООО «Квант» зарегистрировано незадолго до совершения хозяйственных операций, им использовался для расчетов тот же банк, что и ООО «Байкал», заработная плата в ООО «Квант» не начислялась. После перечисления ООО «Квант» на счет ООО «Лист», денежные средства направлялись на пластиковую карту Керимова А. А., в ООО «Квант» отсутствует управленческий и технический персонал и по юридическому адресу данная организация не находится. Налоговый орган указывает, что судом первой инстанции не оценены имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Представитель заявителя, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу в суд не направило.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Третье лицо своего представителя в судебное заседание не направило. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителей заявителя и заинтересованного лица, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки составлен Акт № 01-04/1/166 от 27.10.2008 г., согласно которому ООО «Байкал» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в сумме 4172210 руб. за март - май 2007 г. по счетам-фактурам ООО «Квант» от 26.03.2007 г. № 46, от 26.04.2007 г. № 53, от 25.05.2007 г. № 61, от 29.05.2007 г. № 63 на выполнение строительно-монтажных работ в следствии отсутствиия реальных хозяйственных операций между заявителем и ООО «Квант».

На основании акта проверки руководителем налогового органа было принято решение № 01-04/1/90 от 29.12.2008 г., в редакции изменений, внесенных решением УФНС России по Иркутской области № 26-16/03949-1 от 31.03.2009 г., в том числе, о привлечении ООО «Байкал» к ответственности, по п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость за март, апрель, май 2007 г. в виде штрафа в размере 834442 руб. 40 коп., начислении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 735740 руб. 59 коп. и предложении уплатить налог на добавленную стоимость за март, апрель, май 2007 г. в сумме 4172210 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, заявитель обжаловал его в судебном порядке

Из представленных в материалы дела документов следует, что между ООО «Байкал» и ООО «Квант» (продавец) был заключен договор № 12/07 купли-продажи от 01.03.2007 г. с условием выполнения продавцом монтажа проданного оборудования.

Согласно условиям договора ООО «Квант» передает в собственность ООО «Байкал» производственное оборудование, составляющее раскряжевочную линию ЛО-15А, стоимостью 9430480 руб. и обязуется произвести его монтаж и пуск-наладку.

Стоимость указанных работ с учетом НДС составила 1134820 руб.

Кроме того, 01.03.2007 г. между ООО «Байкал» (заказчик) и ООО «Квант» (подрядчик) заключен договор №13/07 на выполнение ООО «Квант» комплекса подрядных работ по устройству площадки для последующего монтажа приобретенного ООО «Байкал» обо­рудования.

По результатам выполненных ООО «Квант» работ налогоплательщиком заявлен налоговый вычет по НДС: в сумме 173108 руб. 13 коп. по счет-фактуре от 29.05.2007 г. № 63, в сумме 1471494 руб. 82 коп. по счет-фактуре от 26.03.2007 г. № 46, в сумме 3072364 руб. 85 коп. по счет-фактуре от 26.04.2007 г. № 53, в сумме 2007876 руб. 43 коп. по счет-фактуре от 25.05.2007 г. № 61.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО «Байкал» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 НК РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

Из материалов дела (акта налоговой проверки, решения налогового органа, апелляционной жалобы) следует, что основанием для отказа заявителю в принятии к вычету налога на добавленную стоимость, по поставщику ООО «Квант», послужил ряд обнаруженных налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций.

В силу ст. 9 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с разделами 2, 3 Порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом (Приложение №3 к Инструкции Министерства автомобильного транспорта от 30.11.83т № 10/998) обязанности по заполнению товарно-транспортной накладной возложены на грузоотправителя. Согласно разделу 4 Инструкции грузополучатель обязан заполнить графы ТТН с 15 по 23, которые не содержат сведений о транспортном средстве, перевозившем груз. В силу пункта 16 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности и неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, в том числе форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», применяемая для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, и форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», применяемая для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Согласно письму Росстата от 31.05.2005 № 01-02-9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации № КС-2, КС-3 и КС-11» применение названных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать