Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2009 по делу n А10-1707/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лиц общества вынесено решение №11  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении общества (далее – Решение, т.1 л.д.5-23).

Общество, не согласившись с Решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением №22-16/04179 от 28.04.2008г. (т.1 л.д.70-72) Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия Решение налогового органа оставило без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения, и утвердило Решение налогового органа.

Не согласившись с  Решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия.

Решением от 8 декабря 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия заявленные обществом требования удовлетворены частично. Постановлением от 25 марта 2009 года Четвертого арбитражного апелляционного суда решение суда отменено, принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением от 2 июня 2009 года Федерального арбитражного суда Восточно­-Сибирского округа решение от 8 декабря 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия, постановление от 25 марта 2009 года Четвертого арбитражного апелляционного суда отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Бурятия.

Решением от 16 сентября 2009г. Арбитражный суд Республики Бурятия  заявленные требования удовлетворил частично. Признал решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Республике Бурятия от 11 марта 2008 г. № 11 недействительным в части начисления земельного налога в сумме 6 694,86 рублей, начисления пеней по земельному налогу в размере 1 870,02 руб., взыскания штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 267,79 руб., взыскания штрафа по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 837,05 руб.

В удовлетворении заявления ОАО «Таежное» в остальной части отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган и общество обратились с апелляционными жалобами.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб и отзыва, заслушав пояснения сторон, пришел к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, на основании утвержденного Распоряжением Государственного комитета Республики Бурятия от 29 января 1993 года №30 (т.2 л.д.32) плана приватизации Государственное предприятие Баргузинский лесокомбинат было преобразовано в Акционерное общество открытого типа «Таежное».

Согласно протоколу собрания акционеров АООТ «Таежное» от 7 декабря 1999 года (т.1 л.д.47) принято решение о приведении Устава и Учредительного договора Общества в соответствии с законодательством в Устав и Учредительный договор ОАО «Таежное».

ОАО «Таежное» на основании пункта 1.3 Устава является правопреемником государственного предприятия Баргузинский лесокомбинат (т.1 л.д.38-49, т.2 л.д.1-3, т.2 л.д.110).

Таким образом, суд первой инстанции правильно отклонил довод общества о том, что общество не является правопреемником Баргузинского лесокомбината.

В результате приватизации общество приобрело право собственности на объекты недвижимости. Права на земельные участки ОАО «Таежное» под указанными объектами недвижимости надлежащим образом в проверяемый период не оформило, что подтверждается письмом от 11.02.2008 № 68 (т.1 л.д.97) Управления федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Республики Бурятия и сообщениями от 13 февраля 2008 года № 11/001/2008-079 (т.1 л.д.99) - № 11/001/2008-081 (т.1 л.д.100) Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Бурятия.

На момент приватизации в пользовании Баргузинского лесокомбината находились следующие земельные участки:

площадью 384 га - согласно решению Баргузинского районного Совета народных депутатов от 24.11.1988 № 244 «Об утверждении сводных материалов по инвентаризации земель Баргузинского района Бурятской АССР»;

площадью 249 га - в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 постановления Совета Министров Бурятской АССР от 30.08.1978 № 325 для организации подсобного хозяйства переданы указанной площади: из них пашни – 72 га, сенокосов – 111 га, приусадебных земель – 1 га, болот-30 га, прочих земель – 20 га. На основании решения Баргузинского районного Совета народных депутатов от 24.11.1988 № 244 и постановления Баргузинской районной Администрации от 1 февраля 1993 года № 31 на указанные 249 га Баргузинскому леспромхозу в 1993 году было выдано свидетельство о праве собственности на землю бессрочного (постоянного) пользования землей, к тому времени участок состоял из пашни-83 га, сенокосов – 105 га и прочих угодий – 61 га.

площадью 39,6 га – на основании постановления Баргузинской районной Администрации от 1 февраля 1993 года № 31 за Баргузинским лесокомбинатом были закреплены  земли,  занятые  под зданиями, сооружениями          и промышленными площадками лесокомбината в районе 9-го километра (т.1 л.д.33).

площадью 5 га - постановлением от 09 июня 1997 года № 181 ОАО «Таежное» был передан земельный участок (подъезд к с.Гусиха) в постоянное пользование под грузосборочную дорогу (т.1 л.д.30, 31).

Довод апелляционной жалобы общества о несостоятельности выводов суда, изложенных на странице 4 решения суда первой инстанции,  о передаче обществу всех земельных участков, находящихся на праве постоянного бессрочного пользования у Баргузинского лесокомбината, и неотносимости Постановления Баргузинской районной администрации №31 от 01.02.1993г. как доказательства, отклоняется. На указанной странице суд первой инстанции не делает вывода о передаче обществу прав на указанные земельные участки, а устанавливает перечень земельных участков, находившихся в пользовании Баргузинского лесокомбината. Выводы о том, какими из  этих земельных участков пользовалось общество в проверенном налоговым органом периоде, суд первой инстанции сделал в дальнейшем.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Пунктом 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что собственниками земельных участков являются лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователями - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения; арендаторами земельных участков - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды, договору субаренды; обладателями сервитута - лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут).

Аналогичные положения предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации, в который Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ введена глава 31 "Земельный налог".

В силу статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является местным налогом, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

При этом статьей 3 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ предусмотрено, что в случае принятия представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований, Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 "О плате за землю", за исключением статьи 25, не применяется.

Согласно Решению от 13.09.2005 Баргузинского районного Совета депутатов на территории Баргузинского района Республики Бурятия глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2006 года.

Суд первой инстанции правильно отклонил доводы общества о том, что в отсутствие у общества правоустанавливающих документов на земельные участки налоговый орган не вправе был начислять земельный налог, по следующим мотивам.

Статьей 15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" предусмотрено, что основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Между тем отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю. Иное толкование статьи 15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" позволило бы землепользователю уклоняться от получения государственного акта на право пользования землей и осуществлять бесплатное землепользование.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.10.2003 № 7644/03 указал, что отсутствие документа на право пользования землей при фактическом землепользовании не может служить безусловным основанием для освобождения пользователя от уплаты налога на землю.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации определен правовой принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому, все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В силу пункта 1 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение права аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица - собственники зданий, строений, сооружений.

При этом согласно разъяснению, содержащемуся в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 № 11 "О некоторых вопросах связанных с применением земельного законодательства", исключительный характер права на приватизацию земельного участка означает, что никто, кроме собственника здания, строения, сооружения не имеет права на приватизацию земельного участка занятого этим зданием, строением, сооружением.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в установленном законом порядке за обществом на основании плана приватизации зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимости (Выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 14 января 2008 года № 11/001/2008-003, техпаспорта, свидетельства о государственной регистрации, т.2 л.д.51-53, 76-89, 111, т.3 л.д.45-56):

1.   административный корпус (свидетельство 03АА № 226378 от 22.07.2005) в п.Усть-Баргузин, ул.Горького, 4, занимающий земельный участок площадью 19 405 кв.м;

2.   материальный склад (нежилое здание) общей площадью 102,2 кв.м. в п.Усть-Баргузин, ул.Горького,2а, (свидетельство 03 АА № 264520 от 15.02.2007), занимающий фактически земельный участок площадью 10003 кв.м;

3.   гараж на 10 машин (нежилое здание), общей площадью 220,1 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Рабочая, д.21, (свидетельство 03 АА № 294502 от 20.11.2006),

контрольно-пропускной пункт (нежилое здание), общей площадью 61,1 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул. Рабочая, д.21, (свидетельство  03 АА № 294504          от 20.11.2006);

инструментальная гаража (нежилое здание), общей площадью 123,5 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Рабочая, д.21, (свидетельство 03 АА № 264950 от 29.11.2006);

гараж на 84 автомашины (нежилое здание), общей площадью 4822,60 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Рабочая, д.21, (свидетельство 03 АА № 265000 от 20.11.2006);

подстанция КПП-63, общей площадью 41,9 кв.м, по адресу Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Рабочая, 21 (свидетельство 03 АА № 264949 от 26.11.2006);

вахтовый домик (нежилое здание), общей площадью 30,80 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Рабочая, д.21, (свидетельство 03 АА № 294503 от 20.11.2006);

автогараж на 16 автомашин (нежилое здание), общей площадью 1134,7 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Рабочая, д.21, (свидетельство 03 АА № 294505  от 20.11.2006),

Фактическая площадь земельного участка под указанными помещениями 34686 кв.м, технические паспорта составлены 08.08.2006.

4.         РММ сплава (нежилое здание), общей площадью 1121,6 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, 1Б, (свидетельство 03 АА № 294501 от 20.11.2006),

заправочный причал (нежилое здание), общей площадью 37,8 кв.м, по адресу: Баргузинский район, п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, 1Б, (свидетельство 03 АА № 264521 от 15.02.2007);

Прилегающие земельные участки площадью 84152 кв.м и 7557 кв.м, технические паспорта составлены 02.08.2006.

5.  подкрановые пути (сооружение) общей протяженностью 1536 метров, по адресу: Республика Бурятия, Баргузинский район, 9 километр, (свидетельство 03АА № 264518 от 15.02.2007);

обогревательный домик (нежилое здание), общей площадью 31,4 кв.м в Баргузинском районе, п.Усть-Баргузин, 9 километр, (свидетельство 03 АА № 264517 от 15.02.2007);

6.  грузосборочная дорога с 19.12.2007 в Баргузинском районе, п.Усть-Баргузин, занимающая земельный участок площадью 28584 кв.м.

Общество пользуется зданием конторы в п.Усть-Баргузин, ул.Горького, 2, прилегающий земельный участок площадью 1219 кв.м.

Всего обществом документы о праве собственности получены на объекты недвижимости, при обслуживании и пользовании которыми Общество фактически пользуется земельными участками общей площадью 554 406 кв.м.

Материалы инвентаризации земель 2001 года Комитета по земельным ресурсам Баргузинского района и декларации землепользователя АООТ «Таежное» за 2001 год, представленные в Земельный комитет Баргузинского района, подтверждают, что объекты недвижимости, право собственности на которые