Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2009 по делу n А10-1707/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за 1 кв.м в 2005 году;

за пользование земельными участками под объектами подкрановые пути и обогревательный домик (368800кв.м) и грузосборочная дорога (5га) по ставке, за земли вне населенных пунктов за земли промышленности, транспорта по 0.381 рублей за 1 кв.м в 2004 году и по 0,419 рублей за 1 кв.м в 2005 году; за пашни – по ставкам за 1 кв.м 18,032 рубля и 19,835 рублей соответственно за 2004 и 2005 годы;

за сенокосы – по ставкам за 1 кв.м 17,68 рублей и 18,78 рублей за 2004 и 2005 годы соответственно; за приусадебный участок – за 1 кв.м 0,381 рубля и 0,419 рубля соответственно за 2004 и 2005 годы.

Налоговым органом при исчислении земельного налога на 2005 год применены налоговые ставки, установленные постановлением Администрации Баргузинского района от 07.05.2005 № 48.

Однако, в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Поскольку ставки земельного налога на 2005 год органом местного самоуправления Баргузинского района не были установлены, следовательно, налоговый орган должен был руководствоваться нормами федерального законодательства – Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-1.

Законом Российской Федерации "О плате за землю" установлены средние ставки земельного налога. Статьей 2 Федерального закона от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю" Правительству Российской Федерации поручалось индексировать ежегодно, начиная с 1995 года, установленные этим Законом ставки земельного налога исходя из динамики изменения минимального размера оплаты труда.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 23.03.2004 № 5053/03 указал, что под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет.

Согласно статье 9 Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-1 – налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20 процентов от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.

В соответствии с приведенной таблицей средняя ставка земельного налога в городах и других населенных пунктах численностью до 20 тысяч человек в Восточно-Сибирском экономическом районе в 1994 году составляла 25 руб./кв.м. Соответственно, ставка земельного налога на земли промышленности в 1994 году составляла 5 руб./кв.м (25 х 20%).

Статьей 9 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1995 год» от 31.03.1995 № 39-ФЗ, Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" установлено, что ставки земельного налога, установленные Законом Российской Федерации "О плате за землю", применяются в 1995 году для земель городов, поселков с коэффициентом - 2.

Ставка земель промышленности в 1995 году – 10 руб./кв.м (5 х 2).

Ставка земель населенных пунктов - 50 руб./кв.м (25 х 2).

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 3 апреля 1996 г. N 378 «Об индексации ставок земельного налога в 1996 году» предусмотрено, что в 1996 году применяются установленные на 1995 год ставки и средние размеры земельного налога с коэффициентом 1,5.

На территории Республики Бурятия в 1996 году применялся коэффициент 2 к ставкам, действовавшим в 1995 году. Данный коэффициент устанавливался статьей 8 Закона РБ от 31.01.1996 № 244-1 «О республиканском бюджете Республики Бурятия на 1996 год»

Ставка земель промышленности на территории республики в 1996 году - 20 руб./кв.м (10 х 2).

Ставка земель населенных пунктов - 100 руб./кв.м (50 х 2).

Статья 13 Федерального закона от 26.02.1997 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год» установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1996 году, применяются в 1997 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Ставка земель промышленности в 1997 году – 40 руб./кв.м (20 х 2).

Ставка земель населенных пунктов - 200 руб. за 1 кв.метр (100 х 2).

Статьей 1 Федерального закона «О ставках земельного налога в 1998 году» от 28.10.1998 № 162-ФЗ в 1998 году сохранен размер ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 год.

В соответствии с п.1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 № 822 «Об изменении нарицательной стоимости Российских денежных знаков и масштаба цен» с 1 января 1998 года проводится деноминация рубля и замена обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах.

Ставка земель промышленности в 1998 году – 40 руб./кв.м. (0,04 руб./кв.м)

Ставка земель населенных пунктов - 200 руб. за 1 кв.метр (0,2 руб./кв.м).

Статья 15 Федерального закона от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год» установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.

Ставка земель промышленности в 1999 году – 0,08 руб./кв.м (0,04 х 2).

Ставка земель населенных пунктов - 0,4 руб. за 1 кв.метр (0,2 руб. х 2).

Статьей 18 Федерального закона от 31.12.1999 «О федеральном бюджете на 2000 год» установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1,2.

Ставка земель промышленности в 2000 году – 0,096 руб./кв.м (0,08 х 1,2).

Ставка земель населенных пунктов - 0,48 руб. за 1 кв.метр (0,4 х 1,2).

Статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001        год" установлено, что для всех категорий земель в 2001 году применяются ставки, действовавшие в 2000 году.

Ставка земель промышленности в 2001 году – 0,096 руб./кв.м.

Ставка земель населенных пунктов - 0,48 руб. за 1 кв.метр.

В соответствии со ст.14 Федерального закона РФ от 30.12.2001 N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2,0 для всех категорий земель.

Ставка земель промышленности в 2002 году - 0,19 руб./кв.м. (0,096 х 2).

Ставка земель населенных пунктов - 0,96 руб. за 1 кв.метр (0,48 х 2).

Согласно ст.7 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые   другие   акты     законодательства   Российской     Федерации» действующие в 2002  году размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, и ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.

Ставка земель промышленности в 2003 году - 0,346 руб./кв.м. (0,192 х 1,8).

Ставка земель населенных пунктов - 1,728 руб. за 1 кв.метр (0,96 х 1,8).

В соответствии со ст. 7 Федерального закона РФ от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1.

Ставка земель промышленности в 2004 году - 0,3806 руб./кв.м. (0,346  х 1,1).

Ставка земель населенных пунктов - 1,901 руб. за 1 кв.метр (1,728 х 1,1).

Согласно ст.4 Федерального закона РФ от 29.11.2004 N 141-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» действующие в 2004 году размеры    ставок    земельного    налога,    за   исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1.

Таким образом, ставка земель промышленности, предусмотренная федеральным законодательством на 2005 год, составила 0,419 руб./кв.м. (0,3806 х 1,1) , ставка земель населенных пунктов - 2,091 руб. за 1 кв.метр (1,901 х 1,1).

Расчет земельного налога по оспариваемому решению от 11.03.2008 № 11 за 2005 год, произведенный налоговой инспекцией, основан на ставках для земель промышленности и ставок земель населенных пунктов, установленных постановлением администрации Баргузинского района от 07.02.2005 № 48, в размере 0,419 руб. за 1 кв.м и 2,091 руб. за 1 кв.м соответственно.

Из изложенного следует, что ставки земельного налога для земель промышленности и земель населенных пунктов, установленные федеральным законодательством и органом местного самоуправления Баргузинского района, равны.

Поэтому применение налоговой инспекцией в 2005 году налоговой ставки в размере 0,419 руб./кв.м и 2,091 руб./кв.м  правомерно.

На основании изложенного, сумма налога за земельные участки общей площадью 554 406 кв.м   под объектами недвижимости   составила 944 738,50 рублей, в том числе за 2004         г. – 449901,98 руб., 2005 г. – 494 836,52 руб. Сумма налога за земельный     участок, занятый автомобильной грузосборочной дорогой (ГСД) площадью 5 га составляет 17 132,7 руб., в том числе за 2004 г. – 8159,4 руб., 2005            г. – 8973,3 руб.

Земельный налог по земельному участку площадью 249 га, рассчитанный без учета болот – 15 га, кустарника – 30 га, прочих земель – 20 га, по оспариваемому решению составил за 2004 год - 3280,45 рублей, за 2005 год – 3536,51 руб. (в том числе сенокос – 111 х 18,78 руб. = 1962,48 руб.)

Согласно пояснениям представителя налоговой инспекции в судебном заседании суда первой инстанции при расчете земельного налога по данному земельному участку за 2005 год допущена арифметическая ошибка при исчислении налога за сенокосы. Вместо ставки 17,68 руб. применена ставка 18,78 руб.

Таким образом, земельный налог по земельному участку площадью 249 га, составил за 2004 год - 3280,45 рублей, за 2005 год – 3414,41 руб. (в том числе сенокос 111 х 17,68 руб. = 1962,48 руб.), всего 6 694,86 руб.

Доначисленная сумма налога за земли, занятые под зданиями, сооружениями и промышленными площадками в районе 9 километра общей площадью 39,6 га составила 316 800 рублей, в том числе за 2004 г. – 150 876 руб., 2005 г. – 165 924 руб.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового подтвердил указанные выводы суда первой инстанции, пояснил, что указанные расчеты производились и налоговым органом по поручению суда.

Также как и в суде первой инстанции, в апелляционной жалобе общество ссылается на предоставление постановлениями Администрации муниципального образования «Баргузинский район» от 08.06.2009 № 537 и от 09.06.2009 № 536 два участка земли 13.792 кв.м и 9750 кв.м по адресу: п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, 1Б, (РММ сплава) в аренду ИП Чиркову П.П. Данный довод также получил надлежащую оценку суда первой инстанции.

Постановлениями Администрации муниципального образования «Баргузинский район» от 08.06.2009 № 537 и от 09.06.2009 № 536 два участка земли 13.792 кв.м и 9750 кв.м по адресу: п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, 1Б, (РММ сплава) были переданы в аренду Чиркову П.П. сроком на 49 лет.

На определение Арбитражного суда РБ о представлении доказательств Баргузинским районным комитетом имущественных отношений представлено письмо от 10.09.2009 о том, что на сегодняшний день земельные участки, расположенные по адресным ориентирам: участок находится примерно в 100 м по направлению на северо-запад от ориентира жилой дом, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, Баргузинский район, пгт.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, д.2 и Участок находится примерно в 80 м по направлению на север от ориентира жилой дом, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, Баргузинский район, пгт.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, д.2, за ОАО «Таежное» не закреплялись на том или ином праве.

На сегодняшний день данные земельные участки находятся в аренде ИП Чиркова П.П. согласно постановлениям администрации МО «Баргузинский район №№ 356 и 357 от 08.06.2009.

Также по материалам инвентаризации, подготовленной ГП РБ «Буриниигипрозем» в 2001 году (согласно ситуационному плану), земельный участок, расположенный по адресу: Баргузинский     район,     пгт.Усть-Баргузин,   ул.Когальницкого, 1Б,  за ОАО «Таежное» не закреплялся.

Однако согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 20.11.2006 за ОАО «Таежное» зарегистрировано право собственности на нежилые помещения по адресу: п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, 1Б: РММ сплава площадью 1121,6 кв.м. и заправочный причал площадью 37,8 кв.м. В соответствии с техническим паспортом на нежилое здание РММ сплава от 02.08.2006 фактическая площадь земельного участка составляет 84152 кв.м.

Таким образом, сведения Баргузинского районного Комитета имущественных отношений опровергаются данными свидетельствами о государственной регистрации права собственности, техническим паспортом. Заявителем не представлено доказательств, подтверждающих, что ОАО «Таежное» земельный участок по адресу: п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого, 1Б, не использовался, был передан в Усть-Баргузинскую поселковую администрацию либо изъят ею. Также не представлено доказательств, что ОАО «Таежное» заявляло об отказе от данного земельного участка.

В письме директора АООТ «Таежное» (январь 2001 года) в адрес руководителя земельного комитета Баргузинского района среди земельных участков, на которые общество сохраняет за собой право пользования перечислен и земельный участок, расположенный в п.Усть-Баргузин, под ремонтно-механическими мастерскими – 0,8 га (л.д.27 т.2).

Кроме того, предоставление ИП Чиркову П.П. в 2009 году земельных участков в аренду не свидетельствует о том, что в 2004 и 2005 годах ОАО «Таежное» не являлось фактическим владельцем земельного участка в п.Усть-Баргузин, ул.Когальницкого,