Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А78-4581/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

Тел. [phone],  тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]    http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело №А78-4581/2009

«21» декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевым Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 14 октября 2009 года по делу №А78-4581/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя Левченко Ольги Викторовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным решения от 21 мая 2009 года №15-10/32 в части  (суд первой инстанции: Сизикова С.М.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Лияскиной А.В., представителя по доверенности от 06.04.2009,

от заинтересованного лица (налогового органа) – Склярова Д.Н., представителя по доверенности от 01.12.2009; Турушевой Т.А., представителя по доверенности от 17.06.2009,

установил:

Индивидуальный предприниматель Левченко Ольга Викторовна (далее- предприниматель Левченко О.В.) обратился в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21 мая 2009 года № 15-10/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: начисления налога на доходы физических лиц за 2005 год в размере 498440 руб., единого социального налога за 2005 год в размере 105134,64 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 189640 руб., пени по единому социальному налогу в размере 39913,06 руб., в части уменьшения излишне исчисленного к уменьшению единого социального налога за 2005 год в размере 1935,2 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 14 октября 2009 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

Суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц и единого социального налога от предпринимательской деятельности за 2005 год, пени за их несвоевременную уплату, а также уменьшение излишне исчисленного к уменьшению единого социального налога за 2005 год, поскольку налогоплательщиком доказаны первичными документами расходы по закупу леса у физических лиц.

Суд первой инстанции исходил из того, что фактически физическими лицами осуществлялась реализация предпринимателю Левченко О.В. работ по заготовке и транспортировке леса; учитывая, что в себестоимость реализованного леса по актам закупа должна быть включена и стоимость работ по его заготовке и транспортировке, суд посчитал, что представленными документами доказана правомерность отнесения предпринимателем на расходы сумм, выплаченных физическим лицам за доставленный лес.

Факт закупа древесины подтверждается закупочными актами, факт оплаты -расходными кассовыми ордерами. Допрошенные налоговым органом в ходе проверки физические лица, осуществлявшие заготовку и доставку древесины, подтвердили получение денежных средств от предпринимателя Левченко О.В.; свидетели, допрошенные в судебном заседании, также подтвердили получение денежных средств за древесину по закупочным актам и указали, то эти деньги включали в себя оплату труда, бензин на заправку пил, стоимость запчастей к пилам и перевозку леса.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований, со ссылкой на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам  дела.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, представленные предпринимателем документы в подтверждение расходов на закуп леса у физических лиц содержат недостоверные, противоречивые сведения. При проведении налоговой проверки установлено, что лесорубочные билеты физическим лицам, указанным в актах закупа, не выписывались, у них отсутствуют производственные мощности и транспортные средства, необходимые для осуществления лесозаготовки. По мнению налогового органа, исходя из условий осуществления предпринимателем Левченко О.В. совместной деятельности по лесозаготовке с Тукаевым В.Н., и пояснений Тукаева А.В., действовавшего по доверенности от Тукаева В.Н., предприниматель Левченко О.В. непосредственно осуществляла деятельность на арендованном участке лесного фонда с сентября 2003 года. При этом передача участка лесного фонда физическим лицам для заготовки леса на основании договоров безвозмездного пользования незаконна. В соответствии с положениями Лесного кодекса РФ, действовавшего в спорный период, добытые в соответствии с договором аренды участка лесного фонда лесные ресурсы являются собственностью арендатора, субаренда участков лесного фонда запрещена. Следовательно, физические лица, указанные в актах закупа, не могли совершить сделки купли-продажи леса с предпринимателем Левченко О.В. по причине отсутствия вещных прав на него.

Кроме того, налоговый орган указывает на непредставление предпринимателем товарно-транспортных накладных в подтверждение перевозки товара, представленные в материалы дела договоры безвозмездного пользования автомашинами не позволяют сделать однозначный вывод о факте перевозки.

Предприниматель Левченко О.В. в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласилась, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

В судебном заседании представители налогового органа доводы и требования апелляционной жалобы поддержали. Представитель заявителя просила апелляционную жалобу оставить без удовлетворения по доводам, приведенным в отзыве, представив приложение к отзыву по обстоятельствам рассматриваемого дела.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу и приложения к нему, изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения № 15-10/368 от 18.11.2008 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Левченко О.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.01.2005 по 31.10.2008, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен Акт №15-10/17 дсп от 16 марта 2009 года, в котором отражены установленные налоговым органом нарушения.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника Инспекции принято Решение №15-10/32 от 21 мая 2009 года о привлечении предпринимателя Левченко О.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа  в размере 546 руб.

Также решением начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 189640 руб. 02 коп.; налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом,  в сумме 45 руб. 05 коп.; единого социального налога в сумме 39913 руб. 06 коп.; предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 1690 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в размере 498440 руб., по единому социальному налогу за 2005 год в размере 105134,64 руб.; уменьшен излишне исчисленный к уменьшению единый социальный налог за 2005 год в сумме 1935 руб. 20 коп.

Предприниматель, не согласившись с решением Инспекции в части, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 3 июля 2009 года № 2.13-20/223-40/07537 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в части, заявитель обратился в суд  с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных предпринимателем Левченко О.В. требований подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Левченко Ольга Викторовна зарегистрирована в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304753415600370.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к