Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А78-4581/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа и акта выездной налоговой проверки, предприниматель Левченко О.В. в период с 01.01.2005 по 31.12.2005 осуществляла реализацию лесоматериалов в таможенном режиме экспорта.

По данным налогоплательщика, указанным в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, доходы составили 6 170 212,1 руб., а по данным налогового органа – 6 166 872,35 руб., т.е. доходы налогоплательщиком завышены (приложение № 1 к акту проверки).

В нарушение подпункта 1 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 и пункта 4 статьи 229 Кодекса предпринимателем в сумму доходов ошибочно включена сумма неполученного дохода в размере 3339 руб. 75 коп. (стр. 14 решения).

Из акта проверки следует, что по данным налоговой декларации расходы составили 6 170 212,10 руб., по данным выездной налоговой проверки – 2 277 707,58 руб., в том числе: профессиональный вычет – 2 011 140,57 руб., социальный вычет – 24 480 руб., и имущественный вычет – 242 087,01 руб. (из них предпринимателем в декларации было заявлено только 19 128,21 руб.)

Основанием к доначислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога послужил факт необоснованного отнесения предпринимателем в состав затрат следующих расходов.

Налоговый орган установил, что в нарушение пункта 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ предпринимателем в состав профессиональных вычетов включены суммы налога на добавленную стоимость 142606 руб. 42 коп., предъявленные предпринимателю при приобретении товаров (товаров, услуг).

В нарушение пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в состав профессиональных налоговых вычетов включены документально не подтвержденные расходы по приобретению лесоматериалов у физических лиц в сумме 3965856,90 руб.

В нарушение подпунктов 3 и 4 пункта 1, пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ предпринимателем неправомерно применены стандартные налоговые вычеты в сумме 7000 руб.

Обществом в суде первой инстанции и апелляционном суде доводов о несогласии с исключением налоговым органом из состава расходов предпринимателя налога на добавленную стоимость в размере 142606,42 руб. и стандартных налоговых вычетов в размере 7000 руб. не приведено.

Заявителем оспаривается доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с непринятием расходов по приобретению лесоматериалов у физических лиц в размере 3 965 856 руб. 90 коп.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о необоснованности отнесения предпринимателем на расходы затрат по приобретению леса у физических лиц в размере 3 965 856 руб. 90 коп., исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения, акта проверки и материалов дела, предпринимателем Левченко О.В. в подтверждение расходов на приобретение леса от физических лиц представлены закупочные акты, расходные кассовые ордеры.

Расшифровка по приобретению предпринимателем Левченко О.В. в 2005 году лесоматериалов у физических лиц на основании актов закупа приведена в приложении №4 к акту проверки, № 3 к решению Инспекции (том 1, л.д. 34-37,71-74).

Из материалов дела следует, что между предпринимателем Левченко О.В. и предпринимателем Тукаевым В.Н. заключен договор о совместной деятельности от 1 сентября 2003 года, в соответствии с условиями  которого предприниматели обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица с целью извлечения прибыли путем осуществления лесозаготовительной деятельности и лесопользованию на арендованных участках в кварталах №№ 90 и 113 Беклемишевского лесничества на основании договора аренды № 2 от 04.02.2000 согласно выданных лесхозом лесорубочных билетов. Предприниматель Тукаев В.Н. привлекает людей и технику для осуществления данной деятельности, а предприниматель Левченко О.В. производит приобретение и реализацию древесины на выделенном участке, при этом обязуется обеспечивать сохранность леса и соблюдать требования лесного законодательства. Договор о совместной деятельности от имени Тукаева В.Н. подписан Тукаевым А.В.,  с указанием на наличие у него соответствующей доверенности (том 1, л.д. 98-99).

Участок лесного фонда в границах кварталов №№90 и 113 предоставлен ГУ «Беклемишевский лесхоз» предпринимателю Тукаеву В.Н. в пользование для осуществления заготовки древесины на основании договора аренды участка лесного фонда от 04.02.2000, заключенного на четыре года со дня государственной регистрации договора, действие которого продлено до 04.02.2005 (справка Беклемишевского отдела от 04.05.2009 № 38 – том 3, л.д. 83). На осуществление разрешенного вида лесопользования предпринимателю Тукаеву В.Н. выданы лесорубочные билеты № 95 от 28.09.2003, № 38 от 10.11.2003, № 56 от 26.12.2003, №57 от 29.12.2003, № 58 от 29.12.2003, № 21 от 26.03.2003, действие которых продлевалось до 31.03.2005 (том 3, л.д. 45, 51, 58, 65, 72, 77)

На основании договоров безвозмездного пользования участки лесного фонда, предоставленные по лесорубочным билетам Тукаеву В.Н., переданы им во временное пользование физическим лицам для вырубки леса.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету №38, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Ушакову И.И., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса Ушаковым И.И., Романовым Е.Ю., Дармаевым С.Л., Чимитовым Н.Д., Сарапуловым B.C., Тараненко В.А., Шараповым Д.С., Гродниковым А.И., Федосеевым В.Б., Глотовым В.М., Сарапуловым А.С, Злыгостевым А.И., Вахтеровым Д.М., Семеновым В.Г. (том 3, л.д. 53).

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 27.11.2004 предприниматель Левченко О.В. приобретает у Ушакова И.И. лес круглый хвойных пород (том 3, л.д. 54). Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Романова Е.Ю. на сумму 60000 руб., Дармаева С.Л. на сумму 80751 руб., Чимитова Н.Д. на сумму 80236 руб., Сарапулова B.C. на сумму 57066 руб., Тараненко В.А. на сумму 57938,60 руб., Шарапова Д.С. на сумму 53656 руб., Гродникова А.И. на сумму 55641 руб., Федосеева В.М. на сумму 60450 руб., Глотова В.М. на сумму 60150 руб., Ушакова И.И. на сумму 60 350 руб., Сарапулова А.С. на сумму 60940 руб., Злыгостева А.И. на сумму 20057,35 руб., Вахтерова Д.М. на сумму 20000,35 руб., Семенова В.Г. на сумму 80534,50 руб.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету № 56 от 26.12.2003, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Базарову В., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами Базаровым В., Романовым И.Ю., Галсановым Б.З., Базаровым А.Ш., Головковым В.М., Шараповым А.С, Мункуевым B.C., Трухиным А.И., Сажиным А.Л., Подкатилиным В.В., Сухановым B.C., Сутуриным А.А. (том 3, л.д. 60)

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 10.01.2005 предприниматель Левченко О.В. приобретает лес круглый хвойных пород у Базарова В. (том 3, л.д. 61). Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Романова Е.Ю. на сумму 35400 руб., Романова Е.Ю. на сумму 36000 руб., Галсанова Б.З. на сумму 57378,10 руб., Базарова А.Ш. на сумму 54929 руб., Головкова В.Л. на сумму 50321,50 руб., Шарапова А.С. на сумму 57646 руб., Мункуева В.Е. на сумму 33000 руб., Трухина А.И. на сумму 50192,30 руб., Сажина А.Л. на сумму 57532 руб., Базарова В. на сумму 55052,50 руб., Подкатилина В.В. на сумму 49680,25 руб., Суханова В.Ю. на сумму 60344 руб., Сутурина А.А. на сумму 47400 руб.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету № 57 от 29.12.2003, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Сухуеву Д.С., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами Половинкиным СВ., Реневым Н.Г., Гладышевым А.В., Дисковец И.М., Галсановым З.В., Сухуевым Д.С, Глотовым A.M. (том 3, л.д. 67)

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 18.01.2005 предприниматель Левченко О.В. приобретает лес круглый хвойных пород у Сухуева Д.С. (том 3, л.д. 68). Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Половинкина СВ. на сумму 38400 руб., Ренева Н.Г. на сумму 36000 руб., Ренева Н.Г. на сумму 36000 руб., Гладышева А.В. на сумму 42322,50 руб., Дисковец И.М. на сумму 42816,50 руб., Галсанова З.В. на сумму 56109,85 руб., Сухуева Д.С. на сумму 31200 руб., Сухуева Д.С. на сумму 53108,80 руб., Глотова A.M. на сумму 59460,50 руб.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету № 95 от 28.09.2003, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Цыдыпову М.Г., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами Цыдыповым М.Г., Дондоковым А.Ц., Дятловым С.Н. (том 3, л.д. 48)

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 02.02.2005 предприниматель Левченко О.В. приобретает лес круглый хвойных пород у Цыдыпова М.Г. (том 3, л.д. 49). Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Цыдыпова М.Г. на сумму 72755 руб., Дондукова А.Ц. на сумму 57080 руб., Дятлова С.Н. на сумму 77754 руб.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету № 58 от 29.12.2003, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Мунину В.Н., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами Половинкиным С.В., Муниным В.Н., Сутуриным А.А.  (том 3, л.д. 74)

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 25.01.2005 предприниматель Левченко О.В. приобретает лес круглый хвойных пород у Мунина В.Н. (том 3, л.д. 75). Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Половинкина С.В. на сумму 33000 руб., Мунина В.Н. на сумму 34800 руб., Сутурина А.А. на сумму 37800 руб.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету №21 от 26.03.2003, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Калнынь Д.А., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами  Калнынь Д.А., Колодниковым А.Н., Бояркиным Н.А., Цырендоржиевым А.Г., Батомункуевым К.М., Мостоволец В.А., Константиновым С.С.

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 28.03.2005 предприниматель Левченко О.В. приобретает лес круглый хвойных пород у Калнынь Д.А. (том 3, л.д. 80). Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Колодникова А.Н. на сумму 60410,50 руб., Бояркина Н.А. на сумму 58605 руб., Цырендоржиева А.Г. на сумму 58178 руб., Батомункуева К.Б. на сумму 58444 руб., Калнынь Д.А. на сумму 59394 руб.

Также из материалов дела и пояснений предпринимателя следует, что предпринимателем Левченко О.В. по договору аренды лесопользования от 29.11.2004, заключенному между ПСК «Маяк» и предпринимателем, ПСК «Маяк» предоставил последнему лесоделяну в количестве 370 куб.м в Беклемишевском лесхозе, выделенную ПСК «Маяк» по лесорубочному билету № 38 от 02.12.2004 (том 3, л.д. 8).

По условиям договора о сотрудничестве от 01.02.2005, заключенному  между предпринимателем Левченко О.В. и Галсановым З.В., предприниматель поручает последнему произвести работы на деляне по вырубке леса с привлечением других работников, и вывезти заготовленный лес на погрузочную площадку на станции Сохондо (том 3, л.д. 12)

Из пояснений предпринимателя следует, что работы на данном участке осуществлены Галсановым З.Б., Галсановым Б.З., Базаровым А.Ш. Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Галсанова З.В. на сумму 46915,40 руб., Галсанова Б.З. на сумму 44412,20 руб., Базарова А.Ш. на сумму 51472,40 руб.

Из представленных в материалы документов следует, что на основании акта- секвестра древесина в количестве 113 куб. м по протоколу о лесонарушении от 07.11.2004 № 91 от незаконной порубки в квартале 38, выдел 32 Сохондинского лесничества, реализована Беклемишевским лесхозом предпринимателю Левченко О.В.(том 3, л.д. 32)

Вместе с тем в материалы дела также представлен договор безвозмездного пользования от 14.12.2004, в соответствии с которым предприниматель Левченко О.В. передала в безвозмездное пользование участок лесного фонда (38 квартал, выдел 32) Батомункуеву О.Б., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами Батомункуевым О.Б., Базаровым С.Д., Очировым В.В., Муниным В.Н. Договор купли-продажи от 03.01.2005 заключен на продажу Батомункуевым О.Б. с предпринимателем Левченко О.В. Акты закупа и расходные ордера представлены на приобретение леса у физических лиц: Батомункуева О.Б. на сумму 44500 руб., Базарова С.Д. на сумму 43500 руб., Очирова В.В. на сумму 60110 руб., Мунина В.Н. на сумму 50050 руб.

По акту приема-сдачи лесопродукции от 08.05.2005 предпринимателю Левченко О.В. на основании протоколов о лесонарушении передана лесопродукция, находящаяся в квартале 24 выделе 52,53,54,65,66 Сохондинского лесничества (том 3, л.д. 24), заключен договор подряда на выполнение лесохозяйственных работ.

Данный участок лесного фонда передан предпринимателем Левченко О.В. по договору безвозмездного пользования физическому лицу Ринчинову А.Ц., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса физическими лицами Ринчиновым А.Ц., Ринчиновым А.Г., Лапшиным В.В., Котовым А.С., Романовым Л.М., Баранчуговым В.Н. (том 3, л.д. 27)

В соответствии с условиями предоставленного договора купли-продажи от 10.06.2005 предприниматель Левченко О.В. приобретает