Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 по делу n А19-13821/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Как указано в пункте 1 статьи 72 и пункте 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Кодекса).

Таким образом, по смыслу названных статей Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу, то есть задолженности перед соответствующим бюджетом.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.96 N 20-П и Определении от 04.07.02 №202-О указал, что предусмотренное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных поступлением причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Законодательством Российской Федерации закреплена самостоятельность бюджетов, не поступившие в бюджеты соответствующих муниципальных образований суммы налога являются недоимкой. Пеня в этом случае выступает дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь такого бюджета в результате недополучения сумм налогов в установленный срок.

Поэтому налоговая инспекция правомерно в решении отражена недоимка по Артемовскому ОКАТО 25202555000 в сумме 2.886.270 рублей 41 копейка, правомерно пени в сумме 547.995 рублей 80 копеек: по ОКАТО 25410000000 - 15.814 рублей 84 копейки (Бодайбинское городское поселение), по Артемовскому ОКАТО 25202555000 – 532.180 рублей 96 копеек.

Дополнительно суд апелляционной инстанции отмечает, что в данном случае неправомерным являлось бы привлечение общества к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, так как данная статья устанавливает ответственность за неперечисление сумм налога, а не за нарушение порядка его уплаты (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08, от 14.02.2006 N 11536/05, от 23.08.2005 N 645/05). В тексте Решения имеется вывод о привлечении общества к данной ответственности (страница 54 Решения), однако в резолютивной части Решения налогового органа (п.1) к такой ответственности общество не привлечено.

В отношении единого социального налога (ЕСН) суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела (т.4) и правильно установлено судом первой инстанции, обществом были  представлены расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 месяца 2005г., за 6 месяцев 2005г., за 9 месяцев 2005г., декларация по единому социальному налогу за 2005г., согласно которым налоговая база занижена на сумму 642.659 рублей 00 копеек, что привело к занижению единого социального налога на сумму 150.274 рубля 00 копеек.

Обществом представлены уточненные расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 месяца 2006г., за 6 месяцев 2006г., за 9 месяцев 2006г., уточненная декларация по единому социальному налога за 2006г., согласно которым налоговая база занижена на сумму 204.853 рубля 20 копеек, налог занижен на сумму 57.370 рублей 00 копеек.

Обществом представлены расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 месяца 2007г., за 6 месяцев 2007г., за 9 месяцев 2007г., декларация по единому социальному налогу за 2007г., согласно которым налоговая база занижена на сумму 169.032 рубля 00 копеек, налог занижен на сумму 35.047 рублей 00 копеек.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лица по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Установленное расхождение налогооблагаемой базы произошло в связи с не включением в налоговую базу единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, сумм доходов, выплаченных по гражданско-правовым договорам, заключенным с Никифоровым Р.Н., Сокол П.Н., Полковым С.В., ИзотовымВ.А., Смироновым Д.В., Сергеевым А.А., Джоммиевым С.Е., Федько С.Ю., Черновым Е.А. (т.3 л.д.120-123) Указанные договоры являются трудовыми, поскольку заработная плата начислялась за отработанное   время   по   табелю,   работникам   выплачивалось   полевое   довольствие, производились удержания из оплаты труда за бытовые средства, питание и табачные изделия.

Налоговым органом на основании карточек по форме 1 НДФЛ, оборотно-сальдовых ведомостей за вычетом выплат полевого довольствия и больничных листов выявлено занижение единого социального налога за 2005г. в сумме 150.274 рубля 00 копеек, за 2006г. в сумме 57.370 рублей 00 копеек, за 2007г. в сумме 57.370 рублей 00 копеек (т.8 л.д.94).

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговым органом  правомерно произведено доначисление единого социального налога, зачисляемого в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования в общем размере 49.711 рублей 00 копеек, зачисляемого в Федеральный бюджет в общем размере 136.622 рубля 00 копеек; зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в общем размере 23.412 рублей 00 копеек; зачисляемого в Федеральный фонд социального страхования в общем размере 46.100 рублей 00 копеек. В соответствии со статьей 75 НК РФ обоснованно начислены пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонды обязательного медицинского страхования в размере 9.782 рубля 26 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 19.786 рублей 69 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд социального страхования в размере 3.818 рублей 78 копеек.

В отношении привлечения общества к налоговой ответственности суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Налоговый орган обоснованно привлек общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 394.250 рублей 51 копейки, в том числе в виде штрафа за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонды обязательного медицинского страхования в размере 8.104 рубля 40 копеек, зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 26.514 рублей 60 копеек, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3.153 рубля 60 копеек, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 5.392 рубля 00 копеек; в виде штрафа за неуплату налога на добычу прочих полезных ископаемых в размере 3.421 рубль 20 копеек; в виде штрафа за неуплату налога имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 36.817 рублей 60 копеек; в виде штрафа за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в том числе: в бюджеты субъектом РФ в размере 226.659 рублей 37 копеек, в Федеральный бюджет в размере 84.187 рублей 74 копейки.

В удовлетворении заявленных обществом требований о признании частично незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области от 31 марта 2009г. №04-22/469-4988 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части в части пункта 1 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 394.250 рублей 51 копейка, пункта 2 в части начисления пени по состоянию на 31.03.2009г.: пени по налогу на доходы физических лиц в общем размере 547.995 рублей 80 копеек; пени по налогу на прибыль в общем размере 346.094 рубля 80 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонды обязательного медицинского страхования в размере 9.782 рубля 26 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 19.786 рублей 69 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд социального страхования в размере 3.818 рублей 78 копеек; пени по налогу на имущество в размере 65.323 рубля 24 копейки; пени по налогу на добавленную стоимость в размере 58.588 рублей 43 копейки; пункта 3.1 в части предложения уплатить недоимку, в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 2.886.270 рублей 40 копеек; по налогу на прибыль в общем размере 1.554.235 рублей 50 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования в общем размере 49.711 рублей 00 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет в общем размере 136.622 рубля 00 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в общем размере 23.412 рублей 00 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд социального страхования в общем размере 46.100 рублей 00 копеек; по налогу на имущество в общем размере 226.405 рублей 00 копеек; в части пунктов 3.2., 3.3., 3.4., 3.5., суд первой инстанции правомерно отказал.

При этом суд первой инстанции правомерно признал незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области от 31 марта 2009г. №04-22/469-4988 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 2.409 рублей 56 копеек; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 13.552 рубля 94 копейки, поскольку у общества отсутствует недоимка по страховым взносам, в связи с чем  необоснованно и начисление пени.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не указан состав налогового правонарушения за которое общество привлечено к ответственности в пункте 1 решения налоговым органом не установлен и не указан, что в любом случае исключает законность привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 394 250, 51 рублей, отклоняется, так как налоговым органом указан п.1 ст.122 НК РФ, который содержит один состав налогового правонарушения, а обстоятельства их совершения изложены в мотивировочной части оспариваемого Решения. Коды КБК в отношении налогов в резолютивной части указаны верно. Расчеты сумм налогов судом апелляционной инстанции проверены и признаются верными.

На основании изложенного доводы апелляционной жалобы отклоняются. Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Руководствуясь статьей 268, 269, 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 06 октября 2009г. по делу №А19-13821/09 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

            Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                             Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Т.О. Лешукова 

                                                                                                                      Э.В. Ткаченко