Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 по делу n А78-4864/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычетам при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса.

В соответствии с п. 2 «Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 21.03.2001г. № 24н/бг-3-08/419 индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 названного Порядка определено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными документами.

В силу статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии оформления их в соответствии с требованиями закона.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235, пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет единый социальный налог. При определении налоговой базы доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по указанным налогам налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательных актов, принятие налоговых вычетов возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций и наличия непосредственной связи произведенных расходов с извлечением расходов.

В обоснование заявленной суммы расходов, произведенных на закуп леса у индивидуальных предпринимателей предпринимателем Ю.В.Патриным в материалы дела в суд первой инстанции были представлены следующие документы по закупу леса у: Малдована С.В. - договор купли-продажи (т.1 л.д.75), накладные (т.3 л.д.65).; Кириенко А.А. - договор купли-продажи (т.1 л.д.70), накладные (т.3 л.д.66-71); Саранина Р.И. - договор купли-продажи (т.1 л.д.78), накладные  (т.3 л.д.103-111); Латышева А.А. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.56, 65), накладные (т.2 л.д.77-93, т.3 л.д.28-39); Лаппа Л.В. - договор купли-продажи (т.1 л.д.68), накладные (т.3 л.д.90-102); Коновалова А.М. -  договор купли-продажи (т.1 л.д.67), накладные  (т.3 л.д.51-54); Даниловича В.А. договор купли-продажи (т.1 л.д.63), накладные (т.3 л.д.62-64); Галкина А.П. - договор купли-продажи (т.1 л.д.77), накладные (т.3 л.д.55-61); Быкова В.В. - договор купли-продажи (т.1 л.д.66), накладные (т.3 л.д.40-50); Бакшеева Л.Н. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.60, 69), накладные (т.2 л.д.111-119, т.3 л.д.148-176); Трофимова Н.Ю. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.49, 71), накладные (т.2 л.д.65-70, т.3 л.д.72-89); Савченко П.М. - договор купли-продажи (т.1 л.д.79), накладные (т.3 л.д.130-147); Лапердина А.А. договор купли-продажи (т.1 л.д.64), накладные (т.3 л.д.112-129); Булдакова П.В. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.59, 76), накладные (т.2 л.д.58-64, т.3 л.д.24-27); Рохманина А.И. - договор купли-продажи (т.1 л.д.82), накладные (т.3 л.д.15-23); Разумовского С.В. - договор купли-продажи (т.1 л.д.73), накладные (т.3 л.д.4-8); Петровой Т.Б. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.48, 8), накладные (т.2 л.д.48-57, т.3 л.д.12-14); Жаргалова Ж.Б. - договор купли-продажи (т.1 л.д.80), накладные (т.3 л.д.9-11); Ермолаева В.В. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.50, 74), накладные  (т.2 л.д.21-47, 147-150, т.3 л.д.1-3); Константинова С.П. - договор купли-продажи (т.1 л.д.72), накладные (т.2 л.д.143-146); Пряшкина А.Н. - договор купли-продажи (т.1 л.д.57), накладные (т.1 л.д.114-121); Никитина Н.И. - договор купли-продажи (т.1 л.д.62), накладные (т.2 л.д.93-110); Маккаренко А.Н. - договор купли-продажи (т.1 л.д.55), накладныет (2 л.д.14-20); Дремина С.А. - договоры купли-продажи (т.1 л.д.61), накладные (т.2 л.д.71-76); Бруденина В.Г. - договор купли-продажи (т.1 л.д.54), накладные (т. 1 л.д. 83-100);  Аршинского А.Г. - договор купли-продажи (т.1 л.д.58), накладные  (т.2 л.д.120-142); Ивановой Л.С. - договор купли-продажи (т.1 л.д.52), накладные (т.1 л.д.122-148); Днепровский В.Ф. - договор купли-продажи (т.1 л.д.51), накладные (т.1 л.д.101-113); Дворов И.М. - договор купли-продажи (т.1 л.д.53), накладные (т.1 л.д.149-150, т.2 л.д.1-13).

Таким образом, в материалах дела в суде первой инстанции имелись договоры купли-продажи, накладные на отпуск материалов на сторону. Чеки контрольно-кассовых машин в материалах дела отсутствовали.

Во исполнение определения Четвертого арбитражного апелляционного суд от 14 января 2010г. налоговым органом в материалы дела были представлены следующие документы:

1.                  Реестр представленных документов от 20.01.2010г. на 5 листах (т.5 л.д.50-54);

2.                  Копия требования №18 от 18.02.2009г. на 2-х листах (т.5 л.д.55-56);

3.                  Счета-фактуры с кассовыми чеками за 2006 год:

1. Продавец Малдован СВ. - сч./ф. № 34 от 15.03.2006 г. (т.5 л.д.57);

2.Продавец Кириенко А.А. - сч./ф. б/н от 16.10.2006, сч./ф. б/н от 16.10.2006, сч./ф. б/н от 03.11.2006, сч./ф. б/н от 03.11.2006, сч./ф. б/н от 19.10.2006, сч./ф. б/н от 19.10.2006. (т.5 л.д.58-63);

3. Продавец Саранин Р.И. - сч./ф. № 000025 от 17.08.2006, сч./ф. № 000022 от 13.07.2006, сч./ф. № 000018 от 19.06.2006, сч./ф. № 00000015 от 04.05.2006, сч./ф. № 00000000 от 17.01.2006, сч./ф. № 000000006 от 12.01.2006, сч./ф. № 00000012 от 29.01.2006, сч./ф. № 000028 от 27.10.2006. сч./ф. № 000029 от 30.10.2006. (т.5 л.д.64-72);

4. Продавец  Латышев  А.А.  -  сч./ф.б/н  от  01.01.2006,  сч./ф.  б/н  от  05.01.2006,сч./ф.  б/н  от  09.01.2006, сч./ф. б/н от 10.01.2006, сч./ф. б/н от 11.01.2006, сч./ф. б/н от 12.01.2006, сч./ф. б/н от 13.01.2006, сч./ф. б/н от 15.01.2006, сч./ф. б/н от 16.01.2006, сч./ф. б/н от 17.01.2006, сч./ф. б/н от 18.01.2006. (т.5 л.д.73-83);

5. Продавец Лаппа Л.В. - сч./ф.б/н от 25.09.2006, сч./ф.б/н от 17.09.2006, сч./ф.б/н от 14.06.2006, сч./ф.б/н от 09.06.2006, сч./ф.б/н от 26.05.2006, сч./ф.б/н от 16.05.2006, сч./ф.б/н от 03.05.2006, сч./ф.б/н от 07.10.2006, сч./ф.б/н от 07.10.2006, сч./ф.б/н от 13.10.2006, сч./ф.б/н от 22.10.2006, сч./ф.б/н от 13.08.2006, сч./ф.б/н от 05.08.2006. (т.5 л.д.84-96);

6. Продавец Коновалов A.M. - сч./ф.б/н от 14.05.2006, сч./ф.б/н от 23.02.2006, сч./ф б/н от 15.02.2006, сч./ф.б/н от 20.04.2006. (т.5 л.д.97-100);

7.Продавец Данилович В.А. - сч./ф.б/н от 09.02.2006, сч./ф.б/н от 19.01.2006, сч./ф.б/н от 03.01.2006. (т.5 л.д.101-103);

8.  Галкин А.П. - сч./ф.б/н от 04.09.2006, сч./ф.б/н от 18.09.2006, сч./ф.б/н от 28.09.2006, сч./ф.б/н от 14.09.2006, сч./ф.б/н от 06.10.2006, сч./ф.б/н от 10.10.2006, сч./ф.б/н от 16.10.2006. (т.5 л.д.104-110);

9.  Быков В.В. - сч./ф. № 00023 от 26.09.2006, сч./ф. № 00022 от 10.09.2006, сч./ф. № 00020 от 04.09.2006, сч./ф. № 00012 от 15.06.2006, сч./ф. № 00010 от 28.05.2006, сч./ф. № 00008 от 15.05.2006, сч./ф. № 00006 от 03.03.2006, сч./ф. № 000005 от 13.02.2006, сч./ф. № 00017 от 30.08.2006, сч./ф. № 00016 от 22.08.2006, сч./ф. № 00015 от 15.08.2006. (т.5 л.д.111-121);

10.     Бакшеев Л.Н. - сч./ф.б/н от 26.09.2006, сч./ф.б/н от 10.09.2006, сч./ф.б/н от 03.09.2006, сч./ф.б/н от 25.06.2006, сч./ф.б/н от 21.06.2006, сч./ф.б/н от 17.06.2006, сч./ф.б/н от 03.06.2006, сч./ф.б/н от 16.05.2006, сч./ф.б/н от 11.05.2006, сч./ф.б/н от 03.05.2006, сч./ф.б/н от 03.05.2006. сч./ф.б/н от 01.04.2006, сч./ф.б/н от 04.04.2006, сч./ф.б/н от 09.04.2006, сч./ф.б/н от 16.04.2006, сч./ф.б/н от 30.04.2006, сч./ф.б/н от 23.03.2006, сч./ф.б/н от 07.03.2006, сч./ф.б/н от 03.03.2006, сч./ф.б/н от 26.02.2006, сч./ф.б/н от 01.10.2006, сч./ф.б/н от 10.10.2006, сч./ф.б/н от 16.10.2006, сч./ф.б/н от 30.10.2006, сч./ф.б/н от 23.08.2006, сч./ф.б/н от 07.08.2006, сч./ф.б/н от 17.07.2006, сч./ф.б/н от 07.07.2006, сч./ф.б/н от 13.01.2006. (т.5 л.д.122-150);

11. Трофимов Н.Ю. - сч./ф. № 13 от 26.09.2006, сч./ф. № 11 от 19.09.2006, сч./ф. № 10 от 13.09.2006, сч./ф. № 10 от 13.09.2006, сч./ф.б/н от 16.01.2006, сч./ф.б/н от 17.01.2006, сч./ф.б/н от 18.01.2006, сч./ф.б/н от 19.01.2006, сч./ф.б/н от 20.01.2006, сч./ф.б/н от 21.01.2006, сч./ф.б/н от 22.01.2006, сч./ф.б/н от 23.01.2006, сч./ф.б/н от 24.01.2006, сч./ф.б/н от 25.01.2006, сч./ф.б/н от 26.01.2006, сч./ф. № 15 от 13.10.2006, сч./ф. № 16 от 23.10.2006, сч./ф. № 19 от 30.10.2006. (т.6 л.д.1-18);

12.        Савченко П.М. - сч./ф.б/н от 27.09.2006, сч./ф.б/н от 09.09.2006, сч./ф.б/н от 01.09.2006, сч./ф.б/н от 23.05.2006, сч./ф.б/н от 17.05.2006, сч./ф.б/н от 09.01.2006, сч./ф.б/н от 11.01.2006, сч./ф.б/н от 12.01.2006, сч./ф.б/н от 15.01.2006, сч./ф.б/н от 17.01.2006, сч./ф.б/н от 18.01.2006, сч./ф.б/н от 20.01.2006, сч./ф.б/н от 21.01.2006, сч./ф.б/н от 22.01.2006, сч./ф.б/н от 24.01.2006, сч./ф.б/н от 30.08.2006, сч./ф.б/н от 28.08.2006, сч./ф.б/н от 12.08.2006. (т.6 л.д.19-37);

13.Лапердин А.А. - сч./ф.б/н от 29.09.2006, сч./ф.б/н от 13.09.2006, сч./ф.б/н от 08.09.2006,и сч./ф.б/н от 24.06.2006, сч./ф.б/н от 24.06.2006, сч./ф.б/н от 08.06.2006, сч./ф.б/н от 25.05.2006, сч./ф.б/н от 14.05.2006, сч./ф.б/н от 13.01.2006, сч./ф.б/н от 04.10.2006, сч./ф.б/н от 12.10.2006, сч./ф.б/н от 26.08.2006, сч./ф.б/н от 17.08.2006, сч./ф.б/н от 03.08.2006, сч./ф.б/н от 31.07.2006, сч./ф.б/н от 23.07.2006, сч./ф.б/н от 15.07.2006, сч./ф.б/н от 06.07.2006.(т.6 л.д.38-53);

14. Константинов С.П.-сч./ф. №9 от 12.10.2006, сч./ф. № 11 от 18.10.2006, сч./ф. № 12 от 25.10.2006, сч./ф. № 9 от 12.10.2006.(т.6 л.д.54-57);

15. Рохманин А.И. сч./ф. б/н от 19.09.2006, сч./ф. б/н от 16.09.2006, сч./ф. б/н от 15.09.2006, сч./ф. б/н от 12.09.2006, сч./ф. б/н от 10.09.2006, сч./ф. б/н от 02.09.2006, сч./ф. б/н от 19.10.2006, сч./ф. б/н от 24.10.2006, сч./ф. б/н от 30.10.2006 (т.6 л.д.58-66);

16. Булдаков П.В. сч./ф. № 000005 от 13.02.2006, сч./ф. № 000003 от 10.01.2006, сч./ф. № 000004 от 17.01.2006, сч./ф. № 000004 от 25.01.2006. (т.6 л.д.67-70);

17.Разумовский СВ. сч./ф. № 000018 от 17.06.2006, сч./ф. № 000009 от 17.02.2006, сч./ф. № 000016 от 30.04.2006, сч./ф. № 000015 от 16.04.2006, сч./ф. № 000007 от 18.01.2006. (т.6 л.д.71-75);

18. Петрова Т.Б. сч./ф. б/н от 13.01.2006, сч./ф. б/н от 26.01.2006, сч./ф. б/н от 30.01.2006. (т.6 л.д.76-78);

19..Жаргалов Ж.Б. сч./ф. б/н от 10.11.2006, сч./ф. б/н от 16.11.2006, сч./ф. б/н от 30.10.2006. (т.6 л.д.79-81);

20. Ермолаев В.В. сч./ф. б/н от 07.06.2006, сч./ф. б/н от 26.08.2006, сч./ф. б/н от 13.08.2006, сч./ф. б/н от 23.09.2006, сч./ф. б/н от 12.09.2006, сч./ф. б/н от 07.09.2006, сч./ф. б/н от 15.06.2006. (т.6 л.д.82-88).

4. Счета-фактуры с кассовыми чеками за 2007 год:

1.  Трофимов Н.Ю. сч./ф. б/н от 29.09.2007, сч./ф. б/н от 24.09.2007, сч./ф. б/н от 22.09.2007, сч./ф б/н от 18.09.2007, сч./ф. б/н от 20.09.2007, сч./ф. б/н от 05.09.2007.(т.6 л.д.89-94);

2.     Пряшкин А.Н. сч./ф. № 28 от 03.07.2007, сч./ф. № 30 от 05.07.2007, сч./ф. № 35 от 10.07.2007, сч./ф. № 36 от 11.07.2007, сч./ф. № 40 от 16.07.2007, сч./ф. № 45 от 19.07.2007, сч./ф. № 50 от 30.07.2007, сч./ф. № 51 от 31.07.2007.(т.6 л.д.65-102);

3.     Петрова Т.Б. сч./ф. б/н от 22.01.2007, сч./ф. б/н от 16.01.2007, сч./ф. б/н от 16.01.2007. сч./ф. б/н от 14.01.2007, сч./ф. б/н от 12.01.2007, сч./ф. б/н от 09.01.2007, сч./ф. б/н от 07.01.2007, сч./ф. б/н о' 05.01.2007, сч./ф. б/н от 04.01.2007, сч./ф. б/н от 02.01.2007.(т.6 л.д.103-112);

4.     Никитин Н.Н. сч./ф. б/н от 31.08.2007, сч./ф. б/н от 30.08.2007, сч./ф. б/н от 29.08.2007, сч./ф. б/н от 29.08.2007, сч./ф. б/н от 29.08.2007, сч./ф. б/н от 22.08.2007, сч./ф. б/н от 20.08.2007, сч./ф. б/н : 17.08.2007, сч./ф. б/н от 17.08.2007, сч./ф. б/н от 16.08.2007, сч./ф. б/н от 13.08.2007, сч./ф. б/н от  13.08.2007, сч./ф. б/н от 10.08.2007, сч./ф. б/н от 08.08.2007, сч./ф. б/н от 06.08.2007, сч./ф. б/н от 04.08.2007, сч./ф. б/н от 03.08.2007, сч./ф. б/н от 03.08.2007. (т.6 л.д.113-130);

5.     Маккаренко А.Н. сч./ф. № 00000037 от 26.05.2007, сч./ф. № 00000034 от 22.05.2007,

сч./ф. № 00000030 от 18.05.2007, сч./ф. № 00000027 от 16.05.2007, сч./ф. № 00000024  12.05.2007, сч./ф. № 00000018 от 05.05.2007, сч./ф. № 00000015 от 03.05.2007. (т.6 л.д.131-137);

6.