Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2010 по делу n А19-17634/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

270 АПК РФ.

В связи с тем, что Инспекция не настаивала на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, возражения в суд до начала судебного заседания не поступили, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой Обществом части.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, изучив материалы дела и дополнительно представленные в суд апелляционной инстанции документы, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя №05-25.1/115 от 16.12.2008 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц с 01.01.2005 по 30.11.2008, по результатам которой составлен Акт от 10.04.2009 № 05-14/21 ДСП, в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения.

По результатам рассмотрения акта и представленных налогоплательщиком возражений, при участии руководителя общества, заместителем руководителя налогового органа принято Решение от 18 мая 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа за неполную уплату налогов в виде штрафа в размере 17 396 руб. 80 коп., из них: по налогу на добавленную стоимость в размере 3590 руб. 90 коп.,  по налогу на прибыль в размере 13805  руб. 90 коп. Указанным решением Обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 44929  руб. 15 коп.,  пени по налогу на прибыль в сумме 37201 руб. 54 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 148546 руб. 67 коп.; предложено уплатить недоимку в общей сумме 326 424 руб., из них: налога  на добавленную стоимость 115 105  руб., налога на прибыль 211 319 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (Управление).

Решением Управления от 29 июля 2009 года № 26-16/04778 «Об изменении решения» решение Инспекции изменено в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц с уменьшением до 123 708 руб. 56 коп.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции в редакции решения Управления ФНС по Иркутской области не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость послужили выводы налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по товарам (работам, услугам), приобретенным у ООО «Аваль плюс», ООО «Техкомплект», ООО «СибБизнесСтрой», ООО «Мастерторг» (в части затрат) по причине представления налогоплательщиком в подтверждение финансово-хозяйственных отношений документов, содержащих недостоверные сведения, оформленных с нарушением действующего законодательства, а также в связи с установлением инспекцией в ходе проверки ряда иных обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций с вышеназванными поставщиками.

В оспариваемом решении сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно заявлен вычет за 2005-2007 годы по счетам-фактурам, выставленным ООО «Аваль плюс», ООО «Техкомплект», ООО «СибБизнесСтрой», в сумме 115105 руб., в том  числе:

- за ноябрь 2005 года -   3 814 руб.,

- за декабрь 2005 года - 67 122 руб.,

- за январь 2006 года -    3 814 руб.,

 -за февраль 2006года- 4 446 руб.,

- за июнь 2006 года -   20 236 руб.,

- за апрель 2006 года -   15 673 руб.

По данным налоговой отчетности, представленной ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред» в налоговую инспекцию, расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) составили: за 2005 год - 25 316 700руб., за 2006 год- 36 089 650 руб., за 2007 год- 72 338 031 руб.

В оспариваемом решении инспекцией сделан вывод о том, что Обществом неправомерно включены в состав расходов затраты по операциям с ООО  «Мастерторг», в размере  241 032 руб.,  ООО «Аваль плюс» в размере 439 972 руб., ООО «Техкомплект»  в размере 112 421 руб.,  ООО «СибБизнесСтрой» в размере 87 074 руб.

По результатам проверки Обществу доначислен налог на прибыль за 2005-2007 годы в сумме 211 319 руб., в том числе: за 2005 год - 73 260 руб.,  за 2006 год - 59 314 руб.,  за 2007 год - 78 745 руб.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред» (покупатель) и ООО «Аваль плюс» (продавец) заключен договор поставки комплектующих для рукавов высокого давления от 25.12.2005 №18/02/2005, согласно условиям которого поставщик обязуется в течение срока действия договора поставлять, а покупатель принимать и оплачивать комплектующие изделия для рукавов высокого давления (в дальнейшем «продукция») в ассортименте, количестве, сроки и по стоимости, определяемых сторонами в спецификациях (приложение №1) к настоящему договору.

ООО «Аваль плюс» Обществу предъявлены счета-фактуры:

 В 2005 году:

-от 22.11.2005 № 301 на сумму 25 000 руб., в том числе НДС 3 813,60 руб.,

-от 06.12.2005 № 309 на сумму 8 348,26 руб., в том числе НДС 1 273,46 руб.,

-от 28.12.2005 № 320 на сумму 153 824,80 руб., в том числе НДС 23 464,80 руб.,

-от 28.12.2005 № 321 на сумму 331 994,20 руб., в том числе НДС 50 643,18 руб.

В подтверждение факта принятия товара к учету представлены товарные накладные, в подтверждение оплаты - платежные поручения от 24.11.2005 на сумму 25 000 руб., от 28.12.2005 №360 на сумму 60 000 руб., от 20.01.2006 №94 на сумму 25 000 руб. Произведен зачет взаимных требований 31.12.2005 на сумму 380 019 руб. и 28.02.2006 на сумму 29 148,26 руб.

Счета-фактуры зарегистрированы в книгах покупок за ноябрь, декабрь 2005 года и январь,  февраль 2006 года, согласно которых налогоплательщиком принят к вычету НДС в размере 79 195,04 руб., в том числе:

- в ноябре 2005 в размере - 3 813,60 руб.,

- в декабре 2005 в размере - 67 121,54 руб.,

- в январе 2006 в размере - 3 813,56 руб.,

- в феврале 2006 в размере - 4 446,34 руб.

Принятие к вычету НДС отражено в анализе счета 68.2 «Расчеты с бюджетом» проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по оприходованным ценностям».

ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред» (заказчик) и ООО «Техкомплект» (подрядчик) заключен договор строительного подряда от 05.06.2006 №16/01/2006/СП, согласно условиям которого подрядчик обязуется выполнить своим иждивением (из своих материалов, собственными либо привлеченными силами и средствами) работы по ремонту бухгалтерии в Административном корпусе в ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред», а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить обусловленную настоящим договором цену.

После окончания ремонтно-отделочных работ составлен акт о приемке выполненных работ от 23.06.2006 №96 (унифицированная форма №КС-2). Стоимость работ по акту выполненных работ составила -132 656,78 руб.

ЗАО «Техкомплект» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 26.06.2006 № 96 на сумму 132 656,78 руб., в том числе НДС 20 235,78 руб. Оплата по вышеуказанному счету-фактуре организацией произведена платежным поручением на сумму 132 656,78 руб. Счет-фактура зарегистрирован в книге покупок за июнь 2006, согласно которого налогоплательщиком принят к вычету НДС в июне 2006 в размере - 20 235,78 руб.

Принятие к вычету НДС отражено в анализе счета 68.2 «Расчеты с бюджетом» проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по оприходованным ценностям».

Также между ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред» (покупатель) и ООО «СибБизнесСтрой» (поставщик) заключен договор поставки продукции от 05.12.2007 №17, в соответствии с условиями которого поставщик обязуется передать покупателю или по указанию покупателя иному лицу (получателю) в обусловленный срок продукцию, а покупатель принять и оплатить ее. Продукция по настоящему договору поставляется согласно заявкам покупателя, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.

ООО «СибБизнесСтрой» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 20.04.2007  №00000016 на сумму 102 746,80 руб., в том числе НДС 15 673,23 руб.

В подтверждение факта принятия товара к учету представлена товарная накладная, оплата по вышеуказанному счету-фактуре произведена платежным поручением от 25.05.2007 на сумму 102 746,80 руб.

Счет-фактура зарегистрирован в книге покупок за апрель 2007 года, согласно которого налогоплательщиком принят к вычету НДС в размере   -15 673,23 руб.

Принятие к вычету НДС отражено в анализе счета 68.2 «Расчеты с бюджетом» проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по оприходованным ценностям».

ЗАО «ЮВЭНК-Энерпред» произведена оплата за товар (пыжи для прочистки) по счетам-фактурам, выставленным ООО «Мастерторг»:

- от 15.01.2007 №4 на сумму 46 913 руб., без НДС;

- от 26.01.2007 №26 на сумму 41 047 руб., без НДС;

- от 08.02.2007 №39 на сумму 48 566 руб., без НДС;

- от 01.03.2007 №64 на сумму 47089 руб., без НДС;

- от 14.03.2007 №77 на сумму 57416 руб., без НДС.

В подтверждение принятия товара к учету представлены товарные накладные, оплата произведена