Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А19-15450/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

И.И., Бондик Н.А. работали на должностях мастеров-бригадиров, Подлесных В.И. работал в должности начальника участка. Протоколы допроса свидетелей оформлены надлежащим образом и соответствуют положениям статьи 90 Налогового кодекса РФ.

В совокупности с другими доказательствами по делу, показания указанных лиц обоснованно признаны судом первой инстанции подтверждающими обстоятельства, связанные с ходом выполнения ООО «Сибмонтаж» ремонтных работ и отсутствие факта привлечения спорных субподрядных организаций на объектах.

Показания допрошенных в качестве свидетелей иных работников Общества - Прачевой Е.В. (мастер-бригадир), Лоскутникова В.П. (мастер-бригадир), Дружинина Е.Ю. (мастер-бригадир), Бутакова П.Ф. (электрогазосварщик), подтвердивших привлечение Обществом субподрядных организаций для выполнения работ, а также привлечение Обществом иных субподрядных организаций (ЗАО «Иркутскэнергоремонт», ООО «Строитель») не подтверждают факт наличии хозяйственных операций и выполнения работ на объектах именно спорными контрагентами. С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

В целях выявления возможной субподрядной организации был проведен анализ выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Техносервис», открытом в ДО «Ангарский» Филиала №3811 Банка ВТБ 24. На основании анализа установлено, что ООО «Техносервис», в соответствии с назначением платежа, указанном в платежных документах, не производило оплату непосредственно за строительно-монтажные работы или по договору подряда за рассматриваемый период и в указанном объеме; денежные средства на хозяйственные нужды предприятия и заработную плату работникам не снимались; прослеживается транзитный характер движения денежных средств, регулярно (несколько раз в месяц) обналичиваются крупные суммы.

В отношении взаимоотношений Общества с ООО «Градиент Альфа» выявлено следующее. Данный контрагент зарегистрирован в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска 06.09.2004, руководителем и учредителем являлся Рыковский Василий Михайлович, на которого также зарегистрировано 27 организаций. Сведений о местонахождении Рыковского В.М. в УНП ГУВД по Новосибирской области не имеется. Юридический адрес ООО «Градиент Альфа» - г. Иркутск, ул. Коммунаров, 1, является адресом массовой регистрации.. В соответствии с представленной отчетностью основных средств, материалов, запасов для производства строительно-монтажных работ у ООО «Градиент Альфа» не имелось, численность работников за рассматриваемый период составляла 0 человек; основной вид деятельности организации по ОКВЭД 51.4 -«Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами». Согласно информации собственника помещения, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул. Коммунаров, 1 данная организация в период 2004 - 2008 годов не представлялись площади в аренду и не заключались договоры аренды с ним.

Последняя налоговая декларация по НДС была представлена ООО «Градиент Альфа» за 1 квартал 2005 года. С учетом сумм частичной оплаты, проводимой в марте 2005 года, (платежное поручение от 10.03.2005 № 139, от 16.03.2005 № 151, от 31.03.2005 № 172) - 1 095 216,68 рублей (в т.ч. НДС 167 066,95 рублей) и выручкой за работы и товары, принятые к учету и оплаченные ООО «Сибмонтаж» в 2005 году в последующем налоговом периоде на основании счетов-фактур от 18.10.2004 № 134 на сумму 165 539,60 рублей (в том числе НДС 25 251,80 рублей), 22.10.2004 № 152 на сумму 16089,30 рублей (в том числе НДС 2454,30 рублей), 05.11.2004 № 177 на сумму 29 882,21 рублей (в том числе НДС 4 558,31 рублей), 10.11.2004 № 184 на сумму 144062,13 рублей (в том числе НДС 21 975,58 рублей), 15.11.2004 № 193 на сумму 178818,14 рублей (в том числе НДС 27277,34 руб.), 06.12.2004 № 268 на сумму 45233,65 рублей (в том числе НДС 6900,05 руб.), 18.11.2004 № 202 на сумму 278 025,94 рублей (в том числе НДС 42410,74 руб.), 13.10.2004 № 108 на сумму 67 169,61 рублей (в том числе НДС 10 246,21 рублей), 08.10.2004 № 96 на сумму 23 101,93 рублей (в том числе НДС 3 524,03 руб.), 14.10.2004 № 112 на сумму 136 809,20 рублей (в том числе НДС 20 869,20 руб.), 25.11.2004 № 171 на сумму 354 692,66 рублей (в том числе НДС 54 105,66 рублей), 25.11.2004 № 170 на сумму 236074,34 рублей (в том числе НДС 36011,34 руб.), 25.10.2004 № 168 на сумму 131 695,08 рублей (в том числе НДС 20 089,08 руб.), 25.10.2004 № 166 на сумму 141 631,86 руб. (в том числе НДС 21 604,86 руб.), 25.10.2004 № 167 на сумму 171 176,70 руб. (в том числе НДС 26111,70 руб.), не были отражены в декларациях ООО «Градиент Альфа». Следовательно, налог на добавленную стоимость с суммы 2 120 002,35 руб. ООО «Градиент Альфа» не исчислялся и не уплачивался, т.е. должным образом не исполнялась налоговая обязанность.

В соответствии с представленными по требованию актами выполненных работ (от 25.10.2004 № 8, от 25.10.2004 № 9, от 25.10.2004 № 10, от 25.11.2004 № 11, от 25.11.2004 № 12), справками о стоимости выполненных работ (от 25.11.2004 № 11, от 25.11.2004 № 12), счетами-фактурами (от 05.07.2004 № 3, от 05.07.2004 № 5, от 14.07.2004 № 8, от 14.07.2004 № 10, от 06.10.2004 № 16, от 08.10.2004 № 96, от 13.10.2004 № 108, от 14.10.2004 № 112, от 18.10.2004 № 134, от 22.10.2004 № 152, от 25.10.2004 № 166, от 25.10.2004 № 167, от 25.10.2004 № 168, от 05.11.2004 № 177, от 10.11.2004 № 184, от 15.11.2004 № 193, от 18.11.2004 № 202, от 25.11.2004 № 170, от 25.11.2004 № 171, от 06.12.2004 № 268) данные работы были приняты к учету, и отражены Обществом в книге покупок за март, апрель, май, июнь 2005 года. Налогоплательщиком справки о стоимости выполненных работ (формы КС-3) по актам выполненных работ к счетам-фактурам от 25.10.2004 № 166, 167, 168 не представлены.

Поскольку налогоплательщик учел операции в проверяемом налоговом периоде,  довод заявителя апелляционной жалобы о том, что отношении между Обществом и ООО «Градиент Альфа» выходят за рамки выездной налоговой проверки подлежит отклонению как необоснованный.

Из анализа выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Градиент Альфа», открытом в ДО «Ангарский» Филиала №3811 Банка ВТБ 24, следует, что помимо общества денежные средства за выполнение строительно-монтажных работ перечисляли и иные организации. Контрагенты, которым производилась оплата за услуги, не могли являться возможными субподрядчиками, поскольку даты договоров, указанных в назначении платежа, не соответствуют периодам действия договора и дополнительных соглашений между ООО «Сибмонтаж» и ООО «Градиент Альфа». При анализе выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Градиент Альфа» установлено, что денежные средства на хозяйственные нужды и выплату заработной платы работникам не снимались.

Совокупность указанных обстоятельств, установленных в ходе проверки, обоснованно признана судом первой инстанции свидетельствующей о невозможности получения услуг субподряда по выполнению ремонтных работ в соответствии с договором от 31.09.2004 № 28/04 и в объеме, указанном в счетах-фактурах выставленных за рассматриваемый период ООО «Градиент Альфа» в связи с отсутствием трудовых, материальных и технических ресурсов, отсутствием необходимой лицензии, а также в связи с отсутствием данных, подтверждающих привлечение ООО «Градиент Альфа» субподрядчиков (сторонних организаций). Договор, счета-фактуры и иные документы, сопровождающие исполнение указанного договора, содержат недостоверные сведения о фактическом исполнителе работ.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Олимп» установлено, что контрагент зарегистрирован в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска 06.05.2004, основной вид деятельности по ОКВЭД 51.70 «Прочая оптовая торговля». Руководителем и учредителем являлся Шуваев Сергей Вениаминович, он же значится руководителем 156 юридических лиц, ведет антиобщественный образ жизни, злоупотребляет алкоголем. По информации УВД по Новосибирской области имеются сведения о неоднократных задержаниях Шуваева С.В. в г. Новосибирске и привлечении к административной ответственности за различные правонарушения, в том числе за регистрацию предприятий с целью осуществления лжепредпринимательства, т.е. никакого отношения к этим организациям не имел и не мог подписывать никаких документов.

Из ответа ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска следует, что согласно отчетности ООО «Олимп», заработная плата не начисляется, отчисления в фонды не производятся, имущества нет. В соответствии с декларациями по ОПС и ЕСН, представленными ООО «Олимп» в налоговый орган, численность работников в 2005, 2006 годах составляла 0 человек. По информации ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска ООО «Олимп» реорганизовано 13.04.2006 в форме слияния с ООО «Новоторг» (г.Новосибирск), основной вид деятельности которого «Оптовая торговля зерном». В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Новоторг» является правопреемником еще 7 организаций. Руководителем ООО «Новоторг» является Молоков Александр Геннадьевич, который в свою очередь является руководителем семнадцати организаций Центрального района г. Новосибирска. ООО «Новоторг» с даты постановки на учет налоговую отчетность в инспекцию не представляло.

По данным инспекции, поскольку правопреемниками поставщика ООО «Олимп» в настоящее время являются ООО «Новоторг», ООО «Трейд», не представляющие отчетность и чье место нахождение не известно, проведение встречной проверки невозможно.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Олимп», открытом в ДО «Ангарский» Филиала №3811 Банка ВТБ 24 показал, что операции по расчетному счету ООО «Олимп» носят транзитный характер, все поступившие суммы в тот же день переводятся на счета третьих лиц. На выплату заработной платы, на хозяйственные нужды предприятия денежные средства с расчетного счета ООО «Олимп» не снимались. Кроме того, из анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Олимп» видно, что обществом не приобретались материалы и товары, которые в дальнейшем могли бы быть реализованы в адрес ООО «Сибмонтаж».

В ходе проверки также установлено, что Обществом на основании товарных накладных (от 04.07.2005 № 54, от 16.07.2005 № 66, от 18.07.2005 № 72, от 20.07.2005 № 84, от 21.07.2005 № 91, от 23.07.2005 № 99, от 04.08.2005 № 128, от 08.08.2005 №132, от 11.08.2005 № 152, от 25.08.2005 № 174, от 02.09.2005 № 201, от 15.09.2005 № 256, от 20.09.2005 № 283, от 05.10.2005 № 303), счетов-фактур (от 04.07.2005 № 54, от 16.07.2005 № 66, от 18.07.2005 № 72, от 20.07.2005 № 84, от 21.07.2005 № 91, от 23.07.2005 № 99, от 04.08.2005 № 128, от 08.08.2005 № ш, от 11.08.2005 № 152, от 25.08.2005 № 174, от 02.09.2005 № 201, от 15.09.2005 № 256, от 20.09.2005 № 283, от 05.10.2005 № 303), предъявленных ООО «Юнис», приняты к учету материалы и отражены в книге покупок за март, апрель, май, июнь 2006 года: за март 2006 года в сумме 21 586,50 рублей; за апрель 2006 года в сумме 116 462,35 рублей; за май 2006 года в сумме 112 585,93 рублей; за июнь 2006 года в сумме 106 688,20 рублей. В соответствии с платежными документами на расчетный счет поставщика Обществом перечислена сумма в размере 2 342 450,68 руб., в т.ч. НДС 357 322,98 руб.

В представленных на проверку первичных документах Инспекцией выявлены следующие неточности и недостоверные сведения:

 - в платежном поручении от 20.04.2006 № 247 в назначении платежа указана оплата по счетам-фактурам от 23.07.2005 № 099 и от 21.07.2005 № 91, фактически уплата произведена по счету-фактуре от 23.07.2005 № 99;

- счета-фактуры от 04.07.2005 № 54, от 16.07.2005 № 66, от 18.07.2005 № 72, от 20.07.2005 № 84, от 21.07.2005 № 91, от 23.07.2005 № 99, от 04.08.2005 № 128, от 08.08.2005 № 132, от 11.08.2005 № 152 выставлены ООО «Юнис» раньше даты регистрации самого ООО «Юнис» (согласно регистрационным данным ООО «Юнис» зарегистрировано 19.08.2005 в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска).

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 и пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается образованным и его правоспособность наступает с момента государственной регистрации такого лица и прекращается с момента его ликвидации. Следовательно, данная организация не обладает правоспособностью юридического лица, необходимой для совершения действий, направленных на установление,  изменение или прекращение гражданских прав  и обязанностей, то есть такие действия не могут быть признаны сделками в соответствии со ст.153 Гражданского кодекса РФ.

Выставленные несуществующей организацией счета-фактуры не соответствуют требованиям, указанным в статье 169 Налогового кодекса РФ, так как счет-фактура предоставляется покупателю при совершении сделок, а заключение сделок неправоспособным лицом не влечет, соответственно, возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей. Следовательно, в счетах-фактурах не будут отражены все необходимые достоверные идентифицирующие номера и реквизиты предприятия, присвоенные во время государственной регистрации, и иные требования, предусмотренные пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, несоблюдение которых влечет недействительность счетов-фактур, и соответственно, невозможностъ их применения в дальнейшем при налоговом учете. По данным основаниям является необоснованным довод заявителя апелляционной жалобы о наличии у юридического лица права осуществлять свою деятельность с даты принятия Устава.   

Спорные счета-фактуры не имеют юридической силы и не могут служить основанием для принятия налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, поскольку содержат недостоверные сведения о поставщике товара.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что выставление товарных накладных ООО «Юнис» ранее даты регистрации общества является технической ошибкой поставщика,  подлежат отклонению как документально  неподтвержденные.      

В ходе осуществления мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Юнис» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу  г. Иркутска 19.08.2005 по юридическому адресу - г. Иркутск, ул.Фридриха Энгельса, 8, 313, являющимся адресом массовой регистрации, сведениями о фактическом адресе Инспекция не располагает; налоговую отчетность не представляет, по юридическому адресу не находится. Руководителем и учредителем являлся Шестаков Сергей Петрович, на которого также зарегистрировано еще 37 организаций. Согласно информации, представленной ГУВД по Новосибирской области, Шестаков С.П. не имеет отношения к деятельности предприятий, зарегистрированных на его имя. Данное лицо предоставляло свои паспортные данные для регистрации юридических лиц за вознаграждение. На основании представленной ООО «Юнис» отчетности, численность организации на 01.01.2006 и 01.01.2007 составляла 0 человек; основных средств, материалов, запасов для производства строительно-монтажных работ нет.

Из объяснения Шестакова С.П., отобранного сотрудником ГУВД Новосибирской области, следует, что он не является руководителем и учредителем