Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А19-16701/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплату налога на прибыль в сумме 113071 руб. 63 коп.; заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 404591 руб., недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 539456 руб.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением от 6 июля 2009 года №26-16/22224 Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции в части не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени за несвоевременную уплату налогов и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат в сумме 2 247 730 руб. (за 2005 год - 784107 руб., за 2006 год – 1463623 руб.) по оказанным работам (услугам) ООО «Строй Ресурс», по причине представления налогоплательщиком в подтверждение финансово-хозяйственных отношений документов, содержащих недостоверные сведения, а также в связи с установлением Инспекцией в ходе проверки ряда иных обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций с вышеназванным контрагентом. Основанием для отказа в принятии расходов по налогу на прибыль организаций явилось неподтверждение затрат, поскольку они должны обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ОАО «Янгелевский ГОК» и ООО «Строй Ресурс» заключены договоры подряда №22 от 30.07.2005, №23 от 30.07.2005, №15 от 01.08.2006 на неотложный ремонт железнодорожного пути ст.Песчаная, №27 от 06.06.2006 на ремонт железнодорожного пути ст.Песчаная и перегона Погрузочная-Песчаная.

По договору №22 от 30.07.2005 ОАО «Янгелевский ГОК» (заказчик) поручает, а ООО «Строй Ресурс» (подрядчик) принимает на себя обязательство в установленный срок настоящим договором выполнить работы по ремонту железнодорожного пути на ст.Песчаная в объеме дефектной ведомости от 28.05.2005 согласно сметы №131-АП; по договору №23 от 30.07.2005 ОАО «Янгелевский ГОК» (заказчик) поручает, а ООО «Строй Ресурс» (подрядчик) принимает на себя обязательство в установленный срок настоящим договором выполнить работы по ремонту железнодорожного пути на перегоне Погрузочная-Песчаная в объеме дефектной ведомости, составленной на основан акта обследования от 30.05.2004 и локальной ресурсной сметы №115-АП; по договору №27 от 06.06.2006 ОАО «Янгелевский ГОК» (заказчик) поручает, а ООО «Строй Ресурс» (подрядчик) принимает на себя обязательство в установленный срок указанным договором выполнить работы по ремонту железнодорожного пути на ст.Песчаная и перегоне Погрузочная-Песчаная в объеме дефектной ведомости от 28.05.2005, актов обследования от 03.06.2006 согласно сметы №7-ПЖ.

В адрес Общества ООО «Строй Ресурс» выставлены счета-фактуры №47 от 03.10.2005, №48 от 03.10.2005, №36 от 29.06.2006, №51 от 29.07.2006, оплата произведена платежными поручениями на расчетный счет ООО «Строй Ресурс», в подтверждение факта выполнения работ представлены акты о приемке выполненных работ №36 от 29.06.2006, №40 от 31.07.2006, №28 от 03.10.2005, № 27 от 03.10.2005.   

Счета-фактуры и акты о приемке выполненных работ подписаны за руководителя ООО «Строй Ресурс» директором Зориным Д.В. Согласно счетам-фактурам продавцом и грузоотправителем является ООО «Строй Ресурс»», адрес: 123007, г.Москва, ул.5-я Магистральная, д.14, стр. 1.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов (договоров подряда с ООО «Строй Ресурс», счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ) с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Строй Ресурс» налоговой инспекцией установлено следующее.

Из информации, предоставленной Инспекцией ФНС России №14 по г.Москве следует, что ООО «Строй Ресурс» зарегистрировано 01.03.2004 по адресу: 123007, г.Москва, ул.5-я Магистральная, д.14, стр. 1. Генеральным директором является Ланкин Александр Александрович. На основании решения общего собрания учредителей ООО «Строй Ресурс» от 10.03.2004 директором общества является Зорин Дмитрий Владимирович. Общество по адресу местонахождения отсутствует, фактическое месторасположение не установлено. Последняя отчетность представлена 1 квартал 2005г. Требование о представлении документов, выставленное инспекцией в адрес общества, не исполнено, вернулось с отметкой «по данному адресу организация не значится». Из информации от 08.04.2009 следует, что генеральным директором ООО «Строй Ресурс» является Зорин Дмитрий Владимирович, данных о главном бухгалтере не имеется. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2005 года, операции по расчетным счетам приостановлены (с 31.01.2007), в результате проверки помещений установлено, что организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует, материалы направлялись неоднократно в розыск, сведений о результатах розыскных мероприятий не поступало. Общество имеет признаки фирмы «однодневки» -адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель.         

По информации Отдела по налоговым преступлениям УВД по Северному административному округу г.Москвы ООО «Строй Ресурс» по юридическому адресу не находится, фактический адрес организации установить не представляется возможным. С целью установления ООО «Строй Ресурс» осуществлялся выезд сотрудников Отдела по налоговым преступлениям УВД по Северному административному округу г.Москвы по месту регистрации гражданина Зорина Д.В. по адресу: г.Москва, ул.Лобачевского, д.2, кв.97. В результате этих действий установлено, что Зорин Д.В. по указанному адресу не проживает. Со слов матери Зорина Д.В. – Зориной Р.А. её сын ранее терял паспорт, по указанному адресу не проживает, местонахождение его не известно, отрицала факт руководства сыном ООО «Строй Ресурс».

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией получен ответ из Отделения Федеральной миграционной службы по району Проспект Вернадского отдела Управления ФМС России по г.Москве, согласно которому Зорину Д.В. выдан новый паспорт, в связи с утерей в 2002 году паспорта серии 4597 №176468, выданного 19.08.1998. Кроме того, по данным Отделения Федеральной миграционной службы по району Проспект Вернадского отдела УФМС России по г.Москве  Зорин Д.В.  терял ещё несколько паспортов: серия 45 02 №706459, выданный 03.04.2002, серия 4506 №093911, выданный 22.10.2003, серия 45 05 №882349, выданный 12.07.2005.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем ООО «Строй Ресурс» является Ланкин Александр Александрович, на основании решения №2 общего собрания учредителей от 10.03.2004, директором назначен Зорин Д.В. Документ, удостоверяющий личность руководителя при регистрации  - паспорт серия 4597 №170468, выданный 19.08.1998.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недостоверности сведений, представленных в регистрирующий орган при государственной регистрации ООО «Строй Ресурс» в отношении руководителя Зорина Д.В. Паспорт серия 4597 №170468, выданный Зорину Д.В. 19.08.1998, утерян 17.10.2003, 22.10.2003 ему выдан другой паспорт серия 4506 №093911.

Кроме того, Инспекцией установлено, что по лицевому счету №40702810100000002020 ООО «Строй Ресурс» усматривается, что на выплату заработной платы работникам денежные средства с расчетного счета не снимались, заработная плата не начислялась, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачивались, платежи по единому социальному налогу в бюджет не поступали, налог на доходы физических лиц от налогового агента ООО «Строй Ресурс» в бюджет не поступали. Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в бюджет не уплачивался. Денежные средства, полученные от ОАО «Янгелевский ГОК» и других дебиторов,