Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 по делу n А19-23915/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения ее материалов и вынесения решения, влекущих признание решения налогового органа недействительным, налоговым органом допущено не было. Действия совершались уполномоченными субъектами. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представление возражений нарушено не было. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих нормативных положений.

В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях применения главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст.252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В состав  расходов, связанных с производством и реализацией, включаются материальные расходы.

Согласно ст.254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.9 Федерального  закона «О бухгалтерском учете» установлено, что  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Согласно п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 годах) установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных (оказанных, выполненных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии документов, подтверждающих оплату. С 1 января 2006 года вычеты применяются вне зависимости от факта оплаты счетов-фактур.

Обязательные требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены п.5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в частности, в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя, ИНН продавца и покупателя.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, товарная накладная унифицированной формы ТОРГ-12 предназначена для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации. Данный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, а также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97г. №78, товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Статьи 25, 36 Федерального закона РФ от 10.01.03г. №18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» устанавливают, что при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную. По прибытии грузов на железнодорожную станцию назначения перевозчик обязан выдать грузы и транспортную железнодорожную накладную грузополучателю, который обязан оплатить причитающиеся перевозчику платежи и принять грузы. В соответствии с Правилами выдачи грузов на железнодорожном транспорте, утвержденными Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18.06.03г. №29, для осуществления выдачи груза грузополучателю выдается оригинал транспортной железнодорожной накладной.

Как усматривается из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, общество отнесло в состав расходов по налогу на прибыль материальные затраты по закупу товаров (пиломатериалов) у ООО «Сибтрейд» на сумму 37 001 170 руб. (в том числе в 2005 году на сумму 20 061 037 руб., в 2006 году на сумму 16 940 133 руб.), а также применил вычеты по счетам-фактурам указанной организации на сумму 6 731 383 руб.

В подтверждение расходов и налоговых вычетов обществом были представлены договор, счета-фактуры, поименованные в приложении №6 к решению от 03.07.09г. №02-10/197 дсп (т.1 л.д.68-70), товарные  накладные унифицированной формы ТОРГ-12, поименованные на странице 30 оспариваемого решения (т.1 л.д.39), транспортные накладные по форме 1-Т и железнодорожные накладные.  

Суд апелляционной инстанции, как и суд первой инстанции, исследовал данные документы и пришел к выводу, что они составлены в соответствии с положениями ст.169 Налогового кодекса РФ и Федеральным законом «О бухгалтерском учете. 

Налоговый орган ссылается на отсутствие в товарных накладных ссылок на транспортные накладные. Данный довод отклоняется судом апелляционной инстанции по тем же мотивам, что и судом первой инстанции, а именно.

Выявленные налоговым органом нарушения не являются существенными, поскольку не имеется каких-либо расхождений в номенклатуре товаров, дате их отгрузки  между данными, отраженными  в товарных накладных и данными, отраженными в транспортных накладных, то есть  оснований считать, что по транспортным документам грузополучателям передавался товар, не связанный с поставками лесопродукции, приобретенной заявителем у ООО «Сибтрейд», не имеется.

При исследовании первичных документов  судом первой инстанции правильно установлено, что сведения о грузоотправителях и грузополучателях в счетах-фактурах и товарных накладных отражены в соответствии с данными о грузоотправителях и грузополучателях в перевозочных документах – транспортных и железнодорожных накладных. Грузоотправителями указаны предприниматели Тимошкин А.Ю., Поленовская Е.Л. Панасенко И.В., ЗАО «Ката», ООО «Каха-Сиблес-Пром», ОАО «Иркутский леспромхоз», ООО «Иркутскводлеспромстрой - Небельский ЛПХ», ООО «Глобал», ООО «Серфед», ОАО «БратскПромСтрой», ОАО «Лесогорсклес», ООО «АнгараТрансЛес». Эти же лица отражены грузоотправителями в перевозочных документах.

Реальность операций по перевозке товаров налоговым органом не оспорена и документально не опровергнута. Дальнейшее использование ООО «Политрэйд» приобретенных пиломатериалов для перепродажи ОАО «Роял Вуд» и учет заявителем этих операций для целей налогообложения налоговым органом в ходе проверки подтвержден.  Аналогичные пояснения представитель налогового органа дал в судебном заседании в апелляционном суде.

Суд первой инстанции правильно отклонил ссылку инспекции на письмо ЗАО «Ката» от 21.07.2008г., в  котором данная организация сообщила об отсутствии в 2005-2007 годах отношений с ООО «Сибтрейд», поскольку впоследствии письмом от 24.06.09г. №925 данная организация на требование налогового органа представила счета-фактуры, платежные поручения, договоры, книги продаж, по результатам исследования которых Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области в письме от 24.06.09г. №01-17/02-1513ДСП пришла к выводу, что ЗАО «Ката» реализовывало в 2005-2007 годах товары (оказывало услуги) для ООО «Сибтрейд» и отразило выручку от соответствующего объема реализации  в налоговых декларациях, исчислило налог к уплате в бюджет (т.6 л.д.36, 40-42).

Кроме того, судом первой инстанции правильно установлено и подтверждается материалами дела, что подтверждается реальность хозяйственных операций и с другими поставщиками.

Так, заместитель генерального директора ООО «Иркутскволеспромстрой – Небельский ЛПХ» при допросе в качестве свидетеля подтвердил наличие отношений с ООО «Ситрейд» по реализации лесопродукции и её отправку железнодорожным транспортом (т.6 л.д.56-58).

Руководитель ОАО «Лесогорсклес» при допросе в качестве свидетеля также подтвердил наличие правоотношений  с ООО «Сибтрейд» по реализации лесопродукции и её отправку железнодорожным транспортом (т.6 л.д.66-68).

То обстоятельство, что согласно показаниям должностных лиц ООО «Иркутскволеспромстрой – Небельский ЛПХ» и ОАО «Лесогорсклес» заключение договоров с ООО «Сибтрейд» осуществлялось с использованием факсимильной связи  и почты, не противоречит как положениям гражданского, так и налогового законодательства, и не опровергает реальность рассматриваемых хозяйственных операций с учетом того, что налоговым органом не доказано сокрытие указанными организациями от налогообложения соответствующих хозяйственных операций.

В соответствии с письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №16 по Иркутской области от 23.06.09г. №15-10/1/03480дсп@ (т.6 л.д.74) ООО «Каха-Сиб-Лес-Пром» представляет отчетность с отражением показателей финансово-хозяйственной деятельности.

ОАО «Иркутский леспромхоз», ООО «АнгараТрансЛес» представили документы по требованиям налогового органа в отношении взаимоотношений с ООО «Сибтрейд», отразили в декларациях по НДС и налогу на прибыль выручку от реализации товаров, работ, услуг (т.6 л.д.47, 48, 51, 52).

То обстоятельство, что ОАО «БратскПромСтрой» снято с учета 12.12.08г. в связи с ликвидацией организации не является доказательством того,