Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу n А78-5896/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа и акта выездной налоговой проверки, предприниматель в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 осуществлял реализацию лесоматериалов в таможенном режиме экспорта.

По данным налогоплательщика, указанным в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, доходы составили 9 461 448 руб., а по данным налогового органа – 8 770 289 руб. 93 коп., т.е. доходы налогоплательщиком завышены.

Из акта проверки и налоговой декларации следует, что по данным налоговой декларации расходы за 2005 год составили 9 422 823 руб. 10 коп., в том числе: сумма материальных расходов – 2510058 руб. 49 коп., сумма прочих расходов – 6912764 руб.; по данным выездной налоговой проверки – общая сумма профессиональных вычетов составила: 6 912 764 руб. 61 коп., в том числе: сумма материальных расходов – 0 руб., сумма прочих расходов – 6912764 руб. 61 коп.

По данным налогоплательщика, указанным в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, доходы составили 8 870 138 руб., а по данным налогового органа – 7 204 144 руб. 36 коп., т.е. доходы налогоплательщиком завышены.

Из акта проверки и налоговой декларации следует, что по данным налоговой декларации расходы за 2006 год составили 8 858 732 руб. 79 коп., в том числе: сумма материальных расходов – 6 340 321 руб. 79 коп., сумма прочих расходов – 2 518 411 руб.; по данным выездной налоговой проверки – общая сумма профессиональных вычетов составила: 2 518 411 руб., в том числе: сумма материальных расходов – 0 руб., сумма прочих расходов – 2 518 411 руб.

По данным налогоплательщика, указанным в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, доходы составили 9 583 614 руб. 70 коп., а по данным налогового органа – 9 924 171 руб. 21 коп., т.е. доходы налогоплательщиком занижены. Сумма доходов, установленная налоговым органом, составляет 9 846 742 руб. 37 коп. – доходы от реализации лесоматериалов в таможенном режиме экспорта, и 228 руб. 84 коп. - доходы  виде процентов, полученных от филиала ОАО «Банк ВТБ» в г. Чите; 77200 руб. – доходы, полученные в виде заработной платы, полученные от налоговых агентов ООО «Вертикаль», ООО «Горизонт».

По данным налоговой декларации общая сумма налоговых вычетов за 2007 год составила 9 564 021 руб. 27 коп. в том числе: сумма материальных расходов – 3 970 827 руб. 69 коп., сумма прочих расходов – 5 593 193 руб. 58 коп.; по данным выездной налоговой проверки – общая сумма профессиональных вычетов составила: 5 605 993 руб. 58 коп., в том числе: сумма материальных расходов – 0 руб., сумма прочих расходов – 5 593 193 руб. 58 коп., стандартные вычеты 12800 руб.

Основанием к доначислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога послужило занижение налоговой базы в результате занижения доходов, необоснованное отнесение предпринимателем в состав расходов материальных затрат, документально неподтвержденных.

Обществом в суде первой инстанции и апелляционном суде доводов о несогласии с решением инспекции в части выводов о завышении доходов в 2005-2006 годах и занижении доходов в 2007 году, не приведено.

Заявителем оспаривается доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с непринятием в качестве профессиональных налоговых вычетов материальных расходов в сумме 12 821 207 руб. 95 коп.,  в том числе за 2005 год – 2 510 058 руб. 49 коп., за 2006 год – 6 340 321 руб. 79 коп., за 2007 год – 3 970 827 руб. 67 коп., связанных с предпринимательской деятельностью.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о необоснованности отнесения предпринимателем в состав расходы сумм, не подтвержденных первичными документами, оформленными в установленном законом порядке, исходя из следующего.

Из оспариваемого решения и акта проверки следует, что в нарушение пункта 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ предпринимателем Сазоновым А.М. по требованию налогового органа №15-43/92 от 21.11.2008 не представлены документы, подтверждающие произведенные в проверяемом периоде расходы в сумме 12 821 207 руб. 95 коп.

Следовательно, Инспекцией сделан обоснованный вывод о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ и включении в состав профессиональных налоговых вычетов документально не подтвержденных расходов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в ходе проверки предпринимателем Сазоновым А.М. были подтверждены расходы, связанные с экспортом продукции (таможенные пошлины, НДС, железнодорожные перевозки), то есть прочие расходы, тогда как документы на закуп лесопродукции на проверку представлены не были в связи с тем, что были утрачены, что подтверждает заявление предпринимателя (том 5, стр. 183).

При этом довод заявителя апелляционной жалобы о том, что из решений инспекции и суда первой инстанции не следует, какие именно расходы предпринимателя  не приняты во внимание, является необоснованным, поскольку в решениях имеется указание на то, что заявленные предпринимателем прочие расходы приняты в составе профессиональных налоговых вычетов, а заявленные предпринимателем материальные расходы предпринимателем не подтверждены.

Как следует из материалов дела, предпринимателем Сазоновым А.М. в ходе рассмотрения дела в суд в обоснование заявленной суммы расходов только за 2005 год предоставлены документы на приобретение лесопродукции у индивидуальных предпринимателей Пряшкина А.Н., Данилова Р.Г, Швецовой Т.Б., Днепровского В.Ф., Трофимова Н.Ю., Петровой Т.Б., Булдакова П.В., Латышева А.А., Понова В.Ю., (договоры на поставку, лесорубочные билеты, счета-фактуры, чеки контрольно-кассовых машин) на общую сумму 9 794 458 руб. (том 5)

Инспекцией в ходе рассмотрения дела представлены в материалы дела сведения, что контрольно-кассовые аппараты, указанные в чеках, не зарегистрированы в установленном законом порядке, данные, изложенные в представленных счетах-фактурах в отношении поставщиков леса, не подтверждаются.

Пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 3.1, 3.2, 3.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приложением №1 к приказу МНС России от 03.03.2004 №БГ-3-09/178 (далее – Порядок),  присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры в связи с внесением изменений в положения раздела 1 настоящего Порядка. Присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу. Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) могут быть признаны недействительными в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

В соответствии с разделом 1 названного Порядка структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

Как следует из информации, представленной Инспекцией, индивидуальные предприниматели с данными, указанными в представленных предпринимателем документах, в налоговых органах на учете не состоят,  соответствующие ИНН не присваивались.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Инспекцией доказано, что данные, указанные в представленных договорах на поставку, счетах-фактурах, чеках контрольно-кассовых машин в отношении поставщиков леса, не подтверждаются.

Предпринимателем доказательств, свидетельствующих о регистрации поставщиков в установленном порядке в качестве предпринимателей, в материалы дела не представлено.

Кроме того, по настоящему делу подлежит учету тот факт, что представленные чеки контрольно-кассовых машин содержат недостоверные реквизиты. Из служебной записки Инспекции следует, что контрольно-кассовая техника за указанными контрагентами предпринимателя, с указанными номерами в налоговых органах не зарегистрирована.

Более того, в соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 №745, кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: 1) наименование организации; 2) идентификационный номер организации-налогоплательщика; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) порядковый номер чека; 5) дату и время покупки или оказания услуги; 6) стоимость покупки или услуги; 7) признак фискального режима.

В представленных в материалах дела контрольно-кассовых чеках номер чека либо вообще не указан, либо стоит один и тот же номер.

Таким образом, чеки контрольно-кассовых машин при отсутствии регистрации в установленном законом порядке самих аппаратов и предпринимателей не являются документами, подтверждающими оплату товара.

Суд первой инстанции также обоснованно указал на то, что предпринимателем не представлены документы, подтверждающие транспортировку и передачу лесопродукции поставщиками покупателю предпринимателю Сазонову А.М.

Как видно из представленных предпринимателем в суд счетов-фактур, выставленных поставщиками, предприниматель Сазонов А.М. указан в качестве грузополучателя товара, а контрагенты - в качестве грузоотправителя товара, то есть предприниматель Сазонов А.М. является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязан представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товара от грузоотправителей.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи