Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А19-26023/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

представлены договоры аренды спецтехники № 858 от 30.10.2006г. (т.9 л.д.132-133)и № 544 от 01.11.2006г. (т.9 л.д.134-136), заключенные обществом  (арендатор) с ООО «Евро Строй» (арендодатель), предметом которых является предоставление арендодателем за плату во временное пользование арендатора спецтехники.

Согласно договора поставки № 1086 от 05.07.2007г. (т.9 л.д.138-139), заключенного ЗАО «Труд-Байкал» (покупатель) с ООО «Евро Строй» (поставщик), поставщик обязуется передать в собственность покупателю щебень, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию. Поставщик обязуется передать продукцию на объекте в г. Иркутске, ж/д тупик Иркутский Завода ЖБИ.

Указанные документы от имени ООО «ЕвроСтрой» за руководителя - Маненковой Т.В. Счета-фактуры также подписаны за руководителя и главного бухгалтера – Маненковой Т.В., в нарушение п.6 ст.169 Налогового кодекса РФ,  в  них  отсутствует  расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера, что является основанием для отказа в принятии вычетов по НДС.

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЕвроСтрой» налоговым органом было установлено, что ООО «Евро Строй» состоит на учете в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска с 24.11.2005г. зарегистрировано по адресу: 664003г. Иркутск, ул. Урицкого, 8. Согласно информации УФНС по Иркутской области собственниками помещений по данному адресу являлись: Комитет по управлению муниципальным имуществом г. Иркутска с 19.06.2000г. и ООО ПКФ «Авана» с 05.09.2005г. КУМИ г. Иркутска сообщил, что в 2005-2007г. не предоставлял ООО «Евро Строй» имущество по адресу ул. Урицкого. 8. ООО ПКФ «Авана» так же сообщило, что договоры аренды, субаренды и какие-либо другие договоры с ООО «Евро Строй» не заключало. Следовательно, в документах, представленных налогоплательщиком на проверку по ООО «Евро Строй» указан недостоверный адрес. Согласно информации налогового органа последняя отчетность ООО «Евро Строй» представлена за 9 месяцев 2007г. При значительных оборотах по сделкам в налоговых декларациях по НДС за ноябрь 2006 г. - август 2007г. отражена незначительная сумма НДС к уплате в бюджет. На балансе ООО «Евро Строй» отсутствуют основные средства, как собственные, так и арендованные. Декларации по ЕСН представлены «нулевые», общество не производило уплату в бюджет налога на доходы физических лиц. что подтверждает отсутствие работников в организации. Организацией заявлен основной вид экономической деятельности 52.48 «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах»

Учредителем и руководителем ООО «Евро Строй» является Маненкова Татьяна Вячеславовна (паспорт 25 03 № 138391 выдан 13.06.2002г. Ленинским РУВД г. Иркутска, зарегистрирована по адресу: 664002 г. Иркутск, ул. Крымская. 38 - 6).Указанный паспорт был оформлен  на  имя  гр.  Маненковой  Татьяны  Вячеславовны 17.11.1986 года рождения в связи с достижением 14-летнего возраста на основании свидетельства о рождении V-CT № 325468 выданного Ленинским  ЗАГС г. Иркутска 17.01.1987г. При этом подлинность подписи Маненковой Т.В. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, удостоверена нотариусом Смирновой М.П. 15.11.2005г. за № 1-8042. (т.13 л.д.54-65).

В протоколе допроса свидетеля № 02-28 от 02.06.2008г.  (т.13 л.д.66) Маненкова Т.В. показала, что руководителем ООО «Евро Строй» не является, о данной организации никогда не слышала, доверенностей на осуществление каких-либо операций никому не выдавала (в том числе на открытие расчетных счетов в кредитных учреждениях), не подписывала никаких документов от имени ООО «Евро Строй», бухгалтерскую отчетность не составляла и не представляла в налоговый орган. На момент составления протокола допроса Маненкова Т.В. не имела паспорта, пояснив, что её паспорт был украден из частного дома в д. Солнышко (Плишкино), где она снимала в аренду дом, утерю паспорта Маненкова Т.В. обнаружила 18.11.2006 г.

При проверке по факту нотариального удостоверения подписи руководителей - Кофман С.Ю., Вахтеровой Е.Ю. и Маненковой Т.В. на заявлениях о государственной регистрации юридического лица и регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица были налоговым органом были направлены запросы. Согласно представленных ответов нотариуса Иркутского нотариального округа Смирновой М.П., подлинности подписей указанных лиц в качестве руководителей организаций ООО «Новик» и ООО «Евро Строй» 18.08.2006г. за № 5031, 30.08.2006г. за № 5130, 15.11.2005г. за № 1-8042 ею не свидетельствовалась.

Также  письмом от 21.12.2009г. в ответ на определение суда первой инстанции, нотариус Смирнова М.П. (т.17 л.д.51) пояснила, что подлинности подписей от имени Кофман С.Ю. и Вахтеровой Е.Ю. в реестре нотариальных действий от 18.08.2006г. № 5131 и от 30.08.2006г. № 1/5130, а также Маненковой Т.В. в реестре нотариальных действий от 15.11.2005г. за № 1-8042, ею не свидетельствовались, в указанные даты оформлялись нотариальные действия за другими реестровыми номерами. Кроме того, нотариус указала, что на представленных ей судом копиях заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, банковских карточек, подпись поставлена не ею.

Более того, как правильно указывает суд первой инстанции,  непричастность Маненковой Т.В. к деятельности ООО «Евро Строй» подтверждается другими сведениями, полученными  в ходе проверки.

На запрос инспекции ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» предоставило информацию, содержащуюся в документах, которые ООО «ЕвроСтрой» предоставляло для получения лицензии на строительство зданий и сооружений 1 и 11 уровней с реестровым номером ЕС-6-38-02-27-0-3808129360-004880-1, а именно сведения о квалификации руководителей и специалистов юридического лица. Согласно данным сведениям директор ООО «Евро Строй» Маненкова Татьяна Вячеславовна начала свою трудовую деятельность в марте 1997г., то есть в возрасте 10 лет (дата рождения Маненковой Т.В. - 17.11.1986г.), что не  только противоречит  ст. 20 Трудового кодекса РФ,  но  и  является  нереальным.

Суд, учитывая специфику деятельности, на которую подавалась заявка на получение лицензии (строительство), пришел к правильному выводу о том, что Маненкова Т.В. в возрасте 10 лет не могла являться руководителем указанной организации, не имея должного образования, квалификации и опыта.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что представленные  доказательства свидетельствует о том, что Вахтерова Е.Ю. и Маненкова Т.В. в проверяемый период не являлись руководителями соответственно ООО «Новик» и ООО «Евро Строй», следовательно,  не заключали и не подписывали от имени ООО «Новик» и ООО «Евро Строй» какие-либо документы, указанные фирмы зарегистрированы на подставных лиц, фактически не имеющих отношения к деятельности организации. Поскольку от имени директора ООО «Новик» и ООО «Евро Строй» выступали лица, не имеющее соответствующих полномочий, и как следствие договоры между заявителем и его контрагентами являются не заключенными, представленные обществом документы, не подтверждают факт поставки товара (работ, услуг) в адрес заявителя именно организациями - ООО «Новик» и ООО «Евро Строй».

Кроме того, как правильно указывает суд первой инстанции, из выписок движения денежных средств по расчетным счетам:  ООО «Новик» № 40702810600000002494 в ОАО АКБ «Радиан», № 40702810818350106883 в Байкальском банке СБ РФ и ООО «Евро Строй» № 40702810718350106336 в Байкальском банке СБ РФ, на который происходило зачисление денежных средств ЗАО «Труд-Байкал», следует, что денежные средства поступают от различных покупателей. ООО «Евро Строй» выступает «поставщиком» самого широкого спектра товаров, работ, услуг, которые не производились и не закупались (металлопрокат, железобетон, пиломатериалы, строительно-монтажные работы, электромонтажные работы, текущий ремонт автомобильных дорог, перевозка спецтехники, услуги по предоставлению персонала и др.), производство которых требует наличия основных средств, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая также отсутствует. С указанных счетов не производилось оплата  коммунальных расходов; перечисление денежных средств за аренду помещений и основных средств; снятие средств на выплату заработной платы; уплата НДС в отражена в минимальных размерах; отсутствуют расходы на оплату НДФЛ, ЕСН, ОПС.

Денежные средства ЗАО «Труд-Труд» перечисляются на расчетные счета ООО «Новик», ООО «ЕвроСтрой», имеющих признаки организаций, созданных с целью совершения сделок, направленных на уход от налогообложения, далее денежные средства с расчетных счетов ООО «Новик», ООО «ЕвроСтрой» транзитом перечисляются на расчетные счета одних и тех же организаций: ООО «Ростехиндустрия». ООО «Элемент». ООО «Акцент», ООО «Микомс» и других, так же имеющих признаки организаций, созданных с целью совершения сделок, направленных на уход от налогообложения, где и обналичиваются либо в виде снятия наличных денежных средств с расчетного счета (ООО «Ростехиндустрия», ООО «Новик» в АКБ Радиан), либо в виде перечисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в основном Звереву М.И. (ООО «Элемент», ООО «Акцент», ООО «Микомс», ООО «Тревис»).

В целом, анализ движения денежных средств на расчетных счетах указанных контрагентов заявителя показал, что оно носит транзитный характер, денежные средства на расчетном счете практически не хранятся, расчетный счет используется для дальнейшего обналичивания значительных потоков денежных сумм.

Судом первой инстанции исследованы представленные обществом  копии ТТН, и  также правильно установлено, что данные документы содержат недостоверные сведения, а также не соответствуют форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78.

В ТТН выставленных ООО «Новик» и ООО «Евро Строй», в товарном разделе отсутствуют расшифровка подписи руководителя, подпись и расшифровка подписи бухгалтера, подпись и расшифровка подписи лица отпустившего груз; в транспортном разделе отсутствуют: данные путевого листа; имя, отчество водителя, номер водительского удостоверения; должность, подпись, расшифровка подписи лица сдавшего груз; расшифровки подписи водителя - экспедитора о приемке и сдаче груза; данные о погрузочно-разгрузочных операциях. Подписи водителей - экспедиторов о приемке груза почти у всех водителей изображены одинаково. Часть ТТН, выставленных ООО «Евро Строй» представлены без Раздела 1.

Также, в нарушение п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996г. в актах на выполнение работ-услуг отсутствует наименование должности лиц, подписавших акты со стороны ООО «Новик», ООО «Евро Строй» и расшифровки их подписи. В товарных накладных отсутствуют расшифровки подписи руководителя, бухгалтера, лица, отпустившего груз, даты отпуска и получения груза в нарушение Унифицированной формы первичной учетной документации Торг-12 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N132.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что данные документы содержат недостоверную информацию в отношении транспортных средств и их водителей, осуществляющих перевозку груза в адрес заявителя.

По данным ГИБДД Иркутской области автомобили, указанные в ТТН ООО «Новик» в 2006-2007 гг. марки HOWO с гос. номерами: С 559 ОО 38; К 240 ОН 38; С 560 ОО 38 принадлежат физическому лицу - Лыхину С.Н., автомобиль марки Камаз с гос. номером С 746 ОГ 38 принадлежит физическому лицу Малых С.И., автомобиль марки Камаз с гос. номером М 478 ОО 38 принадлежит физическому липу Никифорову В.А. Данным лицам направлены повестки о вызове свидетеля, однако в инспекцию они не явились. Автомобили марки КАМАЗ 55111 с гос. номерами Н 820 ЕН 38,  11 843 ЕН 38, И 845 ЕН 38, Н 846 ЕН 38, И 848 ЕН 38, указанные в ТТН ООО «Новик» в 2007 г. принадлежат обществу «Иркут-Автотранс», которое в ответ на поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Новик» за период с ноября 2006г. по март 2007 г. сообщило, что ООО «Иркут-Автотранс» не передавало в аренду транспортные средства ООО «Новик», и никакая коммерческая деятельность между обществами не осуществлялась (т.13 л.д.29-49).

На запрос налогового органа о регистрации на ООО «Евро Строй» спецтехники в 2006-2007 гг., служба Гостехнадзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Иркутской области сообщила, что за ООО «Евро Строй» спецтехника не зарегистрирована. По информации Гостехнадзора часть указанных в документах ООО «Евро Строй» бульдозеров и экскаваторов зарегистрированы на Мехколонну № 164 филиал ОАО «Сибстроймеханизация» и ООО «Мрамор». Налоговым органом по месту постановки на учет данных организаций инспекцией направлены поручения об истребовании документов у владельцев спецтехники по их взаимоотношениям с ООО «Евро Строй». От Мехколонны № 164 филиал ОАО «Сибстроймеханизация» ответ до настоящего времени не получен. Истребовать информацию у ООО «Мрамор» не представилось возможным, гак как ООО «Мрамор» ликвидировано по решению учредителей 17.07.2008 г. Часть транспортных средств, указанных в документах ООО «Евро Строй» как грузовые, по информации МОГТОР ГИБДД при ГУВД по Иркутской области являются легковыми.

При этом, как следует из выписок по лицевым счетам ООО «Новик» и ООО «Евро Строй», собственникам автомобилей, указанным в товаросопроводительных документах денежные средства не перечислялись, что подтверждает отсутствие взаимоотношений между данными организациями, физическими лицами и  опровергает  доводы заявителя  о том, что ООО «Новик» и ООО «Евро Строй» могли  арендовать транспортные  средства у  третьих лиц.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что ООО «Новик» и ООО «Евро Строй» не могли оказывать транспортные услуги ЗАО «Труд-Байкал», в связи с отсутствием в собственности, а также в аренде спецтехники и транспортных средств. Товарные накладные, ТТН, акты на выполнение работ-услуг по поставщикам ООО «Новик» и ООО «Евро Строй» составлены с нарушением установленного порядка и не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающих принятие на учет товарно-материальных ценностей и оказанных услуг.

Кроме того, согласно представленным на проверку ТТН ООО «Новик» перевозило для ЗАО «Труд-Байкал» в 2006-2007г. ПГС, поставщиком и грузоотправителем которой само и являлось, по маршрутам: Введенщина – Иркутск, Максимовщина – Иркутск, а так же грунт по маршруту: Пивовариха - Иркутск, грузоотправитель грунта в ТТН в 2006г. не указан, в 2007г. грузоотправителем грунта в ТТН указано ООО «Топка РСП».

На запрос налогового органа о том, кому выдавались лицензии на добычу песчано-гравийной смеси в карьерах: Введенщина, Максимовщина, Пивовариха на период ноябрь 2006 г. - март 2007 г. Министерство природных ресурсов и экологии Иркутской области представлена информация от 28.01.2009г. № 66-37-236/9 о том, что лицензию на право добычи песчано-гравийных отложений