Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2010 по делу n А58-7888/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы          от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Как было указано выше доход, полученный предпринимателем от деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, следует признать равным   20048553 руб.

Довод предпринимателя об обязанности налогового органа при проверке принять расходы в размере 20% от общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности, отклоненный судом первой инстанции, также был заявлен в апелляционной жалобе.

Суд апелляционной жалобы находит доводы предпринимателя в этой части обоснованными. 

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 221 Налогового Кодекса РФ в случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.02.2010 N 13158/09 по делу N А47-8034/2008 указал, что применению данной правовой нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Учитывая, что расходы были приняты в значительно меньших размерах чем 20% от дохода, следовательно, при расчете налоговой базы необходимо было применить налоговые вычеты в размере 20 процентов от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Исходя из налоговой базы в размере 16038842 руб. (20048553 руб. – 20%) по просьбе апелляционного суда, сторонами был произведен письменный расчет НДФЛ, ЕСН и соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Согласно письменному расчету НДФЛ составит 2085048 руб., налоговые санкции за неуплату НДФЛ – 417009,06 руб., ЕСН – 403916,84 руб., налоговые санкции за неуплату ЕСН  - 80783,36 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН – 69332 руб.

Следовательно, налоговый орган обоснованно произвел доначисление указанных сумм НДФЛ, ЕСН, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Таким образом, решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части доначисления НДФЛ в размере 3935393 руб., налоговые санкции за неуплату НДФЛ – 787078,60 руб., ЕСН – 640710 руб., налоговые санкции за неуплату ЕСН  - 128142 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН – 75195,13 руб.

Арифметические расчеты в части налогов, пеней и штрафных санкций стороны подтвердили и не оспаривали. 

В соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации взыскивается штраф.

Материалами проверки установлено непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и единого социального налога за проверяемые периоды.

Перечень смягчающих обстоятельств, предусмотренный пунктом 1 статьи 112 Кодекса, не является исчерпывающим, суд вправе признать в качестве смягчающих обстоятельств и иные обстоятельства. Пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установ­ленном статьей 114 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 114 Кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений статьи 112 Кодекса, суд считает возможным признать, что в данном случае имеют место обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика – совершение правонарушения впервые.

Суд апелляционной инстанции, исходя из вышеизложенного, скорректировав суммы штрафа относительно сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, полагает возможным снизить их до 200000 руб. за непредставление деклараций по НДС, до 150000 руб.за непредставление деклараций по ЕСН. В этой части стороны никаких доводов не заявляли.  

Суд первой инстанции на основании п.4 ч.1 ст.150 АПК РФ  также правомерно прекратил производство по делу в части единого социального налога 18589,00 руб., пени по единому социальному налогу 2421,00 руб., штрафа по единому социальному налогу 20 12569,80 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой части стороны также никаких доводов не заявляли.  

Суд первой инстанции, руководствуясь ст.333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении N 7959/08 от 13.11.2008, правомерно взыскал с инспекции в пользу заявителя судебные расходы по уплате госпошлины в размере 100 руб.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции в соответствии с п.2 ч.1, п.3 ч.2 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит изменению в части.

Руководствуясь статьей 268, частью 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 07.05.2010г., принятое по делу №А58-7888/2007, изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Саха (Якутия) от 17.10.2007г. №44 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части:

пункта 1 в части налоговых санкций за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 1 132 625 руб.00 коп.,

неполную уплату налога на доходы физических лиц в размере 787078 руб. 60 коп., неполную уплату единого социального налога в размере 128142 руб.00 коп.,

налоговых санкций за непредставление налоговой декларации по налогу на

добавленную стоимость 13 300 047 руб.90 коп.,

за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу 632761 руб.50коп.,

пункта 3 решения в части налога на добавленную стоимость в размере 5663125 руб.00 коп.,

налога на доходы физических лиц 3935393 руб.00 коп.,

единого социального налога 640710 руб.00 коп.,

пункта 2 пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе:

по налогу на добавленную стоимость в размере 981240 руб.55 коп.,

пени по единому социальному налогу в размере 75195 руб.13 коп.,

как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Производство по делу в части единого социального налога 18589,00 руб., пени по единому социальному налогу 2421,00 руб., штрафа по единому социальному налогу 20 12569,80 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации прекратить.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Саха (Якутия) в пользу индивидуального предпринимателя Хошимова Бахтияра Адхомовича судебные расходы по уплаченной государственной пошлине 100 рублей.

2.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                    Э.П. Доржиев

Судьи                                                                                   Т.О. Лешукова

            Э.В.Ткаченко