Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2010 по делу n А19-2361/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

объединение «Ангарская городская типография» и ООО «Печатный дом «Ангарская городская типография» (далее – ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография»), применяющих упрощенную систему налогообложения.    Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела декларациями, книгами учета доходов и расходов, договорами аренды и также не опровергаются заявителем.

Кроме того, нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Ангарск, ул.Мира,18, сдавались Обществом в аренду ООО «Юрком» и ООО «Кадровое агентство «Поиск».

ООО «ПО «Ангарская городская типография» (ИНН 3801076857) и ООО «Печатный дом «Ангарская городская типография» (ИНН 3801076840) зарегистрированы в ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области 13.07.2005 по адресу: Иркутская область, г. Ангарск, ул. Мира, 18. Учредителями указанных выше обществ являются Кравченко Елена Николаевна (зарегистрирована по адресу: г. Иркутск, ул. Красноказачья, д.120 корпус 1 кв. 11), Курин Юрий Геннадьевич (зарегистрирован по адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, 253-8) и Гончикдорж Церен Дулма (зарегистрирован по адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, 231-34). Генеральным директором ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» в проверяемый период в 2006-2007гг. являлся Кравченко Вячеслав Альбертович.

В соответствии с письмом от 20.08.2009 №17-12825 (л.д.206 том 1) распоряжаться денежными средствами по расчетному счету ОАО «Ангарская городская типография» №407028810018310100661 открытом в Ангарском отделении №7690 Сбербанка РФ в 2006­2007гг. имел право генеральный директор Кравченко   Вячеслав Альбертович.

Кроме того, из направленных банком с указанным письмом копий карточек с образцами подписей и оттиска печати право распоряжаться денежными средствами по расчетным счетам РФ ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография», открытым в Ангарском отделении №7690 Сбербанка, также принадлежит генеральному директору Кравченко В.А. (том 1, л.д.207-208).

Из показаний допрошенного в ходе проверки в качестве свидетеля Кравченко В.А. следует, что в мае 2005 года он был назначен на должность генерального директора ОАО        «Ангарская городская типография»,  09.09.2005 избран генеральным директором ООО «ПО     «Ангарская городская  типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография». Трудовые обязанности генерального директора разграничивает по трем предприятиям в течение рабочего дня согласно штатному расписанию. Решение о создании ООО «ПО «Ангарская     городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» принято учредителями. Оперативное управление расчетными счетами трех организаций осуществляет лично в рамках принятых учредителями решений (том 4,  л.д. 125-127).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что установленные обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий учредителей ООО «Астеро», ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» по назначению Кравченко В.А. генеральным директором ОАО «Ангарская городская типография» и создании обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, исходя из следующего.     

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Суд первой инстанции правомерно руководствовался позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определении №441-О от 04.12.2003, согласно которой основанием для признания лиц взаимозависимости может служить факт заинтересованности  в совершении хозяйственным обществом сделки.

Лицами, заинтересованными в совершении обществом сделки, Федеральный закон от 08.08.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» признает членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, лиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа общества, членов коллегиального исполнительного органа общества, участников общества, имеющих совместно с его аффилированными лицами, двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица являются стороной сделки. Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 81 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В пункте 1 Информационного письма от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел по применению отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам, отличным от предусмотренных пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ, осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что решением мирового судьи судебного участка №4 Октябрьского округа г. Иркутска от 14.08.2006 по делу №2-676/06 по иску Кравченко Елены Николаевны к Кравченко Вячеславу Альбертовичу о расторжении брака подтверждается, что в период с 13.07.1990 по 14.08.2006 последние состояли в браке, от которого имеют совместных детей – Кравченко Евгения Вячеславовича, 10.12.1990 рождения и Кравченко Кристину Вячеславовну, 02.09.2005 рождения. Следовательно, довод заявителя апелляционной жалобы о том, что фактически брачные отношения между данными лицами прекращены с 2000 года, подлежит отклонению.  

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно посчитал, что в период создания ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская     городская типография» в 2005 году и по август 2006 года генеральный директор ОАО «Ангарская городская   типография»     Кравченко    В.А.   состоял   в    браке   с   Кравченко   Е.Н.   (одним   из учредителей ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография») и одновременно являлся генеральным директором, а также учредителем ООО «Астеро», которое в свою очередь имело 100% голосующих акций в уставном капитале ОАО «Ангарская городская типография».

Таким образом, определение судом первой инстанции факта наличия брачных отношений между Кравченко В.А. и Кравченко Е.Н. в качестве критерия, позволяющего признать лица взаимозависимыми, обоснованно, и данное обстоятельство свидетельствует о согласованности действий учредителей ООО «Астеро», ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» по назначению Кравченко В.А. генеральным директором ОАО «Ангарская городская типография» и созданию обществ.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно, с учетом норм Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», пришел к выводу, что, являясь одновременно генеральным директором «Ангарская городская типография», ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография», Кравченко В.А. был наделен полномочиями представлять интересы обществ без доверенности, совершать сделки по приобретению товара, сырья, реализации готовой продукции, заключать договоры аренды, а также обладал правом распоряжаться денежными средствами, находящихся на расчетных счетах перечисленных выше обществ и мог влиять на их финансово-хозяйственную деятельность. Назначение одного лица генеральным директором всех рассматриваемых обществ сделало возможным передачу имущества в аренду от ОАО «Ангарская городская типография» к ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография», переход работников к обществам - арендаторам имущества.      

При этом ссылки заявителя апелляционной жалобы на то, что в соответствии с нормами вышеприведенных законов генеральный директор акционерного общества и генеральный директор общества с ограниченной ответственностью являются назначаемыми лицами, осуществляющими свою деятельность на основе подотчетности Совету директоров и общему собранию акционеров и общему собранию участников общества соответственно, и в спорный период состав органов управления входили разные физические лица, не опровергают вышеприведенные выводы суда первой инстанции, поскольку на единоличный исполнительный орган общества (генерального директора) возлагается руководство текущей деятельностью общества.       

Открытие всеми обществами расчетных счетов в одном банке не противоречит законодательству, вместе с тем, учитывая, что, денежными средствами на данных счетах имело право распоряжаться одно лицо, данное обстоятельство свидетельствует о возможности его влияния на финансово-хозяйственную деятельность обществ.        

Правильным является вывод суда первой инстанции о том, что действия учредителей рассматриваемых обществ и их единственного законного представителя позволили как ОАО «Ангарская городская типография», так и ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография», не уплачивать налог на прибыль, налог на добавленную стоимость с дохода от использования полученного в аренду имущества, а также не уплачивать единый социальный налог с заработной платы работников.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что взаимозависимость ОАО «Ангарская городская типография», ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» основана на совокупности установленных обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий заявителя на        минимизацию налоговых обязательств путем передачи производственных мощностей и персонала организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» зарегистрированы и ведут деятельность по одному и тому же адресу, арендованные у Общества нежилые помещения используются как единый производственный комплекс. При этом доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что данные выводы суда не соответствуют действительности, подлежат отклонению с учетом следующего.

ОАО «Ангарская городская типография» на праве собственности принадлежит 2-этажное кирпичное здание - Здание офсетной печати, общей площадью 977,70 кв.м., расположенное по адресу: г. Ангарск, ул. Мира, строение 18/1, а также 2-этажное кирпичное здание с переходом - Здание типографии, общей площадью 479,00 кв., расположенное по адресу г. Ангарск, ул. Мира, строение 18 (том 1, л.д.123-124).

Между ОАО «Ангарская городская типография» в лице генерального директора Кравченко В.А. и ООО «ПД «Ангарская городская типография» в лице генерального директора Кравченко Е.Н. (которая владела в период с 13.07.2005 по 02.09.2008 25% уставного капитала организации-арендатора и до августа 2006 года являлась супругой Кравченко В.А.) заключен договор аренды нежилых помещений от 19.07.2005 №АП-И/1­19/07, расположенных в здании офсетной печати по адресу: г. Ангарск, ул. Мира, строение18/1, общей площадью 96, 8 кв. м. (том 4, л.д.1-3).

Также, между ОАО «Ангарская городская типография», ООО «ПО «Ангарская городская    типография» и ООО   «ПД   «Ангарская     городская     типография»    заключены договоры аренды нежилых помещений от 03.02.2006 №АП-И/2-03/02, № АПТ-С03/02, от 05.02.2007 №АП-С-05/02, расположенных в здании офсетной печати по адресу: г.Ангарск, ул. Мира, строение 18/1.

Пунктом 1.2. пункта 1 вышепоименованных договоров определен объект аренды общей площадью 211, 55 кв. м., 09,14 кв.м. и 211,55 кв.м. соответственно, без деления на каждого арендатора по площади.

Также,   между ОАО «Ангарская городская   типография»  и ООО «ПО   «Ангарская городская     типография» заключены договоры от 05.02.2007 №АПТ-И/2-05/02, от 05.02.2007 №АП-И/2-05/02, дополнительное соглашение к нему от 01.08.2007 №1 аренды нежилых помещений, расположенных в здании с переходом по адресу: г. Ангарск, ул. Мира, строение 18, общей площадью 62,9 кв.м. и в здании офсетной печати по адресу: г. Ангарск, ул. Мира, строение 18/1, общей площадью 152,3 кв.м. соответственно.

Между ОАО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография» заключены договоры от 03.02.2006 №АП-И/1-03/02, от 05.02.2007 №АП-И/1-05/02 аренды нежилых помещений, расположенных в Здании офсетной печати по адресу: г. Ангарск, ул. Мира, строение 18/1, общей площадью 62,2 кв.м. (том 4, л.д.25-27, 43-45).

Также имеющимися в материалах дела договорами аренды оборудования от 19.07.2005 №АО-И/1-19/07, №АО-И/2-19/07, №АО-С-19/07, дополнительными соглашениями к ним, актами приема-передачи оборудования (том 4, л.д. 51-81), подтверждается, что принадлежащее ОАО «Ангарская городская типография» специализированно оборудование, предназначенное для изготовления полиграфической продукции, сдавалось в аренду ООО «ПО «Ангарская городская     типография» и ООО «ПД  «Ангарская     городская     типография»    (том  4).

Вышепоименованные договоры от имени ОАО «Ангарская городская типография», ООО «ПО «Ангарская  городская типография» и ООО  «ПД «Ангарская городская типография» подписаны генеральным директором Кравченко В.А.

В ходе проверки произведен осмотр помещений, находящихся в двух зданиях, принадлежащих ОАО «Ангарская городская типография» и расположенных по адресу: г.Ангарск, ул. Мира, 18, о чем составлен протокол осмотра от 12.03.2009 №11-129 (л.д. 119-123 том 4). В ходе осмотра складских помещений, сдаваемых в аренду ООО «ПО «Ангарская городская типография» и ООО «ПД «Ангарская городская типография», установлено, что в них отсутствуют какие-либо перегородки для разграничения     территорий. В производственных помещениях осуществляют