Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А19-7549/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Инспекции №01-12/1-15887 от 13.01.2010 и №01-16/2-60 от 13.01.2010, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их частично незаконными.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О, от 18 апреля 2006 года № 87-О и от 16 ноября 2006 года № 467-О указано, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Таким образом, вышеприведенные нормы предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов по взаимоотношениям с ООО «БайкалТрейд», ООО «Стелс», ООО «Дельта» с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Основанием для уменьшения в завышенных размерах сумм налога на добавленную стоимость и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужили выводы инспекции о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 970 757 руб. по счетам-фактурам, предъявленным ООО «БайкалТрейд», ООО «Стелс», ООО «Дельта».

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

-договор от 15.01.2009 №07/9 на поставку лесоматериалов хвойных пород с ООО «БайкалТрейд»,

-договор от 01.02.2009 № 17 на поставку лесоматериалов хвойных пород с ООО «Стелс»,

-договор от 21.01.2009 №005/2009 на поставку лесоматериалов хвойных пород с ООО «Дельта».

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость на проверку представлены, в том числе: счета-фактуры, акты сдачи-приемки лесопродукции, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты сверки взаимных расчетов.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «БайкалТрейд» заявлены в сумме 215359 руб. 56 коп., ООО «Стелс» - в сумме 4 311 153 руб. 10 коп., ООО «Дельта» - в сумме 4 444 244 руб. 60 коп.

Вышеуказанные договоры с контрагентами подписаны со стороны ООО «Лес Трэйдинг» генеральным директором Десятериком Владимиров Николаевичем. 

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки лесопродукции со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «БайкалТрейд» - Анненковой Наталии Александровны, ООО «Стелс» - Морозова Павла Борисовича, ООО «Дельта» - Елизаровой Ольги Владимировны.

По представленным товарно-транспортным накладным вывоз лесоматериалов адрес Общества осуществлялся ООО «БайкалТрейд», ООО «Стелс», ООО «Дельта» с пункта погрузки: УОБАО Боханский район, с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а в пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. 5-ая Линия, 10.

По взаимоотношениям с поставщиком ООО «БайкалТрейд» установлено следующее.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «БайкалТрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1083812005496. Юридический адрес: 664058, г.Иркутск, микрорайон Первомайский, 89-33.

Согласно информации Инспекции ФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска (письмо №05-16/15361дсп от 17.09.2009, т.8, л.д.77), а также выписке из ЕГРЮЛ (т.8, л.д.110-114), Уставе ООО «БайкалТрейд» (т.8, л.д.92-108), в решении №1 от 19.08.2008 (т.8, л.д.89) ООО «БайкалТрейд», в качестве учредителя и генерального директора значится Анненкова Наталия Александровна.

Налоговым органом установлено, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков Анненкова Н.А. как физическое лицо не значится, справки о доходах физического лица за 2009 год налоговыми агентами не подавались.

Как следует из базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по состоянию на 24.05.2010, ООО «БайкалТрейд» по юридическому адресу – г. Иркутск, мкр. Первомайский, 89-33 не значится.

Согласно договору от 15.01.2009 №07/9 (т.8, л.д.116-118) ООО «БайкалТрейд» обязуется поставить в собственность ООО «Лес Трэйдинг» лесоматериалы хвойных пород. Доставка лесопродукции производится силами и средствами ООО «БайкалТрейд» по адресу: г.Иркутск, ул.5-ая Линия, 10. В спецификации к договору оговорено, что в цену входит доставка ж\д транспортом до станции Военный городок ВСЖД г.Иркутск, автотранспортом до производственной базы ООО «Лес Трэйдинг» по адресу: г.Иркутск, ул.5-ая Линия, 10.

Согласно представленных товарно-транспортных накладных (т.8, л.д. 121-122, 126-127) на транспортировку леса по типовой форме 1-т. вывоз лесоматериалов осуществлялся ООО «БайкалТрейд» с пункта погрузки: УОБАО Боханский район, с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а в пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. 5-ая Линия,10.

По факту реального существования автомобильного транспорта, указанного в товарно-транспортных накладных, инспекцией направлен запрос от 19.08.2009 №01-16/006945 дсп (т.8, л.д.24) в МЭО ГИБДД при ГУВД по Иркутской области.

Согласно письму МОГТО и РТС ГИБДД при ГУВД по Иркутской области от 28.08.2009 №30/7862 (т.8, л.д.25) по состоянию на 25.08.2009 а/м Hino PROFIA гос. номер А706РК/38 (собственник Анисимов Ю.Г.), 27.03.2009 снят с регистрационного учета для продажи.

Проведенные инспекцией розыскные мероприятия в отношении Анненковой Н.А., Зверева С.В. (указанного в качестве водителя в ТТН) не дали результата.

По информации, предоставленной ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска  в письме от 10.08.2009 №05-16/13337 ДСП (т.8, л.д. 48), ООО «БайкалТрейд» состоит на учете с 30.09.2008; основной вид деятельности - «торговля автотранспортными средствами»; численность работников в первом полугодии 2009 года – нулевая; контрольно-кассовая техника, земельные участки, объекты недвижимого имущества, транспортные средства и лицензии не зарегистрированы; отсутствуют представительства, филиалы, обособленные подразделения; состоит на общей системе налогообложения; отчетность предоставляется уполномоченным представителем.

Согласно анализу выписки по операциям ООО   «БайкалТрейд» по расчетному счету в ФКБ «Юниаструм банк» за период с 01.01.2009 по 27.05.2009 (т.8, л.д.36-42) поступления денежных средств происходят от ИП Герцога В.О. (за лесоматериалы за ООО «Капитал»), ООО «Лес Трэйдинг», ООО «Востокнефтегазстрой», ООО «Конкорд». Поступившие денежные средства перечисляются в крупных размерах ООО «Дороги Сибири». По расчетному счету не производятся расходы, необходимые в связи с осуществлением коммерческой деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, командировочных расходов, общехозяйственных нужд, арендных платежей и основных средств. Дальнейшее движение денежных средств производится по цепочке ООО «БакалТрейд» - ООО «Дороги Сибири» - КПКГ «Альянс», с последующим обналичиванием путем выдачи кредитов и займов.

По взаимоотношениям с поставщиком ООО «Стелс» установлено следующее.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Стелс» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН 1063810024002) зарегистрировано по адресу: г. Иркутск, ул. Сибирских партизан, д.16. (т.6, л.д. 108-111). Состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска с 10.05.2006 и значится перепродавцом («организация-посредник») лесопродукции.

Руководителем и учредителем организации является Морозов Павел Борисович, который по сведениям Единого государственного реестра налогоплательщиков по состоянию на 24.05.2010 является учредителем 4 организаций: ООО «Стелс», СКТ «Радость», ДНТ «Бодрость», ООО «Жилищно-строительной компании Мегаполис» и руководителем 2 организаций: ООО «Жилищно-строительной компании Мегаполис», ООО «Жилищно-строительной компании Альтера». Справки о доходах физического лица за Морозова П.Б. в 2009 году никакими налоговыми агентами не подавались. По юридическому адресу Общества зарегистрировано 8 организаций.

По представленным товарно-транспортным накладным (т.4) вывоз лесоматериалов осуществлялся ООО «Стелс» с пункта погрузки: УОБАО Боханский район, с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а в пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. 5-ая Линия,10.

В товарно-транспортных накладных