Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А19-7549/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ул.Баррикад, 90-24. Учредителем и генеральным директором является Елизарова Ольга Владимировна. По сведениям Единого государственного реестра налогоплательщиков (по состоянию на 24.05.2010) Елизарова О.В.  является учредителем и руководителем ООО «Альянс» и ООО «Евротрейд».

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по состоянию на 24.05.2010, юридический адрес ООО «Дельта» (г. Иркутск, ул. Баррикад, 90-24) является адресом      «массовой»      регистрации    -    на      данном               адресе      зарегистрировано      50

Организаций.

Согласно информации МРИ ФНС России №16 по Иркутской области ООО «Дельта» находится на общем режиме налогообложения, относится к категории налогоплательщиков,      представляющих       налоговую      отчетность.       Имущество,

транспортные средства у предприятия отсутствуют. Среднесписочная численность на 01.09.2009 - 1 человек.

По выписке со счета ООО «Дельта» в ОАО «ВостСибТрансКомБанк» банк предоставил карточку с образцами подписи и оттиска печати (т.3, л.д.119-120), согласно которой подлинность подписи доверенного лица Елизаровой О.В. удостоверена работником банка. Доверенность на получение выписки по расчетному счету, платежных документов, писем от 11.01.2009 №1 (т.3, л.д.117) выдана на имя бухгалтера Жилкиной Н.И. Из анализа выписки по счету за период с 01.01.2009 по 14.08.2009 (т.3, л.д.104-110) следует, что поступление денежных средств происходит от ООО «Евротрейд» (за стройматериалы), ООО «Стелс» (за ГСМ), ООО «Реалком» (за ГСМ), в т.ч. от ООО «Лес Трэйдинг» (за лесоматериалы); поступившие денежные средства в значительных размерах списываются одним днем на выдачу заработной платы, выплаты социального характера, на другие цели, хоз.расходы.

Согласно протоколу допроса свидетеля №1 от 09.09.2009 (т.3, л.д.140-143) Елизарова О.В. с 09.06.2008 является директором ООО «Дельта», которое занимается куплей-продажей лесоматериалов, ведением бухгалтерской документации организаций. Елизарова О.В. подтвердила факты подписания и направления налоговой отчетности; заключения договоров, имеющих отношения к Обществу, а также с ООО «Лес Трэйдинг»; подписания счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «Лес Трэйдинг». Кроме того, пояснила, что ООО «Дельта» приобретало лесоматериалы в с. Олонки, перевозка производилась транспортом, арендуемым у ООО ГОК «Мамслюда», которое также производило и погрузку лесоматериалов. При этом указала, что отгрузка лесоматериалов для ООО «Лес Трэйдинг» производится на территории ООО «Лес Трэйдинг» (площадка с ж/д тупиком). У ООО «Дельта» складских помещений, площадок для хранения лесопродукции, прочих земельных участков, ж/д тупиков, лесных фондов не имеется.

По представленным товарно-транспортным накладным вывоз лесоматериалов осуществлялся ООО «Дельта» с пункта погрузки: УОБАО Боханский район, с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а в пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. 5-ая Линия,10.

В товарно-транспортных накладных имеются сведения о водителях - Артемьев Б.П., Беляевский А.В., Кочко А.П., Молодых Ю.С., Юрьев С.А., Каменецкий И.В.

В ходе допросов в качестве свидетелей лица, указанные в качестве водителей в товарно-транспортных накладных, Каменецкий И.В., Молодых Ю.С., Белявский А.В. отрицали факт перевозки ими в период с января по апрель 2009 года лесоматериалов из с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571 а в г. Иркутск, ул. 5-ая Линия,10, пояснили, что в графе «груз сдал водитель» ТТН не расписывались, никакого отношения к ООО «Дельта» не имеют, граждане Перевалов В.Н. и Елизарова О.В. им не знакомы.

Транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных, принадлежат ООО ГОК «Мамслюда». Показания исполнительного директора Борисова Ю.М. ранее изложены при описании взаимоотношений общества с ООО «Стелс».

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что во всех представленных Обществом товарно-транспортных накладных по спорным контрагентам указан пункт погрузки: УОБАО Боханский район, с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а.    

В ходе проведения мероприятий налогового контроля по факту существования адреса, с которого производился вывоз (отгрузка) лесоматериалов в адрес ООО «Лес Трэйдинг» Боханский район, с.Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а, направлен запрос от 22.12.2009 №01-15/028113 в Муниципальное образование, администрацию с.Олонки. Согласно поступившей информации, установлено, что в с. Олонки жилого дома, находящегося по адресу: с. Олонки, ул. Руслана Хомколева, 571а не имеется (т.11, л.д.39).

При рассмотрении дела в суд первой инстанции Обществом 02.06.2010 в подтверждение доводов о допущенной поставщиками ООО «Стелс» и ООО «Дельта» опечатке в товарно-транспортных накладных (в слове «Хомколова» вместо буквы «о» указана буква «е») и указании номера дома (571а вместо 57) представлены письма ООО «Стелс» (исх. № 253 от 17.05.2010) и ООО «Дельта» (исх. № 403 от 12.05.2010).

С письмами представлены копии договоров аренды, заключенных между ОАО «Олонский кирпичный завод» и ЗАО «АРПО-Приангарье» земельного участка по адресу: с. Олонки, улица Руслана Хомколова, 57 №1-09-АР от 01.01.2009, №2-09-АР от 01.04.2009, №3-09-АР от 01.05.2009 (т.12, л.д. 2-3,4-6,9-10), а также копии договоров на оказание услуг, заключенные ЗАО «АРПО-Приангарье» с ООО «Стелс» и ООО «Дельта» от 03.01.2009  от 11.01.2009 (т.12, л.д.13) по приемке и складированию лесопродукции по адресу: с. Олонки, ул.Руслана Хомколова, д. 57.

Инспекцией в ходе рассмотрения дела в суде в связи с представленными обществом документами произведен выезд по указанному адресу, а также произведены допросы лиц в качестве свидетелей.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений от 08.06.2010 № 2 (т.12, л.д.42-45) налоговым органом установлено, что территория ОАО «Олонский кирпичный завод» (адрес – с. Олонки, ул. Руслана Хомколова,57) в настоящее время сдана в аренду ИП Быргазову Александру Георгиевичу, который начал работать два месяца назад, лесоматериалов в наличии в небольшом количестве. На территории имеется пилорама, где производится распиловка леса, имеется техника в виде тракторов и станков. Производство находится в начальной стадии. Лесоматериалов, техники, станков принадлежащих Анисимову Ю.Г. и ЗАО «АРПО-Приангарье» не обнаружено.

В ходе допроса в качестве свидетеля генеральный директор ОАО «Олонский кирпичный завод» Босхолов Михаил Александрович (протокол №01-168/13, т.12, л.д.38-41) пояснил, что договор аренды территории ОАО «Олонский кирпичный завод» заключался с АРПО-Приангарье в лице Анисимова Ю.Г. Договор и акты подписывал лично Анисимов Ю.Г. Никаких дополнительных разрешений на заключение договоров аренды не давал, данный пункт условий прописан в договоре аренды с ЗАО «АРПО-Приангарье» от 01.01.2009 № 1-09-АР. О предприятиях ООО «Стелс», ООО «Дельта» не знает, договорные отношения были  только с ЗАО «АРПО-Приангарье». Договоры на оказание услуг, заключенные ЗАО «АРПО-Приангарье» с ООО «Стелс» и ООО «Дельта» от 03.01.2009 и от 11.01.2009, по приемке и складированию лесопродукции по адресу: с. Олонки, ул.Руслана Хомколова, д. 57  ранее не видел.

Согласно свидетельским показаниям Романченко С.Д. (т.12, л.д.46-49), работавшего в ЗАО «АРПО-Приангарье» с 2007 по март 2010 года, руководителем Общества являлся Анисимов Ю.Г.; на арендованной территории завода хранились и перерабатывались лесоматериалы, принадлежащие только ЗАО «АРПО-Приангарье», предприятие являлось заготовителем (Кировский лесхоз). Пиломатериал, изготовленный на данной пилораме, сразу же вывозился автотранспортом Анисимова Ю.Г. В разное время находилось разное количество лесоматериалов. Предприятия ООО «Стелс» и ООО «Дельта» ему не знакомы, как и не знакомы Морозов П.Б. и Елизарова О.В. Лесоматериалы сторонних организаций на территории не хранились, не перерабатывались и не вывозились. По рабочим вопросам общался только с Анисимовым Ю.Г., вывоз пиломатериала осуществлялся только в адрес Анисимова Ю.Г. на тупик в г. Иркутске, водители были одни и те же и работали как бы по договору.

Допрошенный в качестве свидетеля начальник ФГУ «Кировский лесхоз» (ООО в 2009 году) Хомколов Валерий Павлович (протокол №01-106/15 от 01.06.2010, т.12, л.д.50-53), пояснил, что договоров с ООО «Стелс» ООО  «Дельта» не заключал,   Морозов   П.Б.,   Елизарова О.В. ему не знакомы. Приобщил к допросу реестр договоров купли-продажи лесоматериалов и договоры подряда за 2009 год по Кировскому лесхозу.

Начальник Территориального управления агентства лесного хозяйства Иркутской области Кировского лесничества Карнаухов М.А. в ходе допроса в качестве свидетеля (т.12, л.д.58-61) пояснил, что договоры купли-продажи либо аренды лесных насаждений с ООО «Дельта», ООО «Стелс» не заключались. Последний аукцион был в Кировском лесничестве в конце 2007 года. Территория полномочий Кировского лесничества является весь Боханский район, площадью 200 000 гектаров. К протоколу допросу приобщил в качестве доказательства реестр договоров купли-продажи лесных насаждений, выданных на основании Закона Иркутской области № 146 о заготовке древесины юридическим лицами для государственных и муниципальных нужд.

Инспекция также представила банковские выписки ООО «Стелс» ООО «Дельта» и ЗАО «АРПО-Приангарье». При анализе выписки ЗАО «АРПО-Приангарье» установлено, что отчисления по договору аренды ОАО «Олонский кирпичный завод» осуществлялись в рамках договора от 01.01.2009 № 1-09-Ап. При анализе банковских выписок ООО «Стелс» и ООО «Дельта» не установлены договорные отношения, т.к. перечислений денежных средств в адрес ЗАО «АРПО-Приангарье» по договору от 03.01.2009    от    ООО     «Стелс»,    и     по    договору    на          оказание    услуг    по    приемке    и

складированию лесопродукции от 11.01.2009 от ООО «Дельта» не было.

Судом первой инстанции по ходатайству заявителя в судебном заседании 10.06.2010 (т.13, л.д.114-116) допрошен в качестве свидетеля Анисимов Юрий Геннадьевич, являющийся с 2002 года и по настоящее время директором ЗАО «АРПО-Приангарье». Согласно его показаниям, он лично заключал с ООО «Стэлс» и ООО «Дельта»  договоры хранения, оказания услуг. ЗАО «АРПО-Приангарье» предоставлял площадки для разгрузки и хранения круглого леса, лес хранился на территории пилорамы. Разрешения у Босхолова на хранение леса не спрашивал, хранит лес на этой территории несколько лет, договаривался с бывшим тогда директором завода Алексеевым. При заключении договоров от ООО «Стэлс» был директор Морозов Павел, от ООО «Дельта» - Елизарова. Также подтвердил наличие хозяйственных отношений с данными организациями и ООО «БайкалТрейд» по факту отгрузки лесоматериалов по адресу: с. Олонки, ул.Руслана Хомколова, д. 57 и факт сдачи в аренду автомобиля Хина-Профиа А703 и грузового автомобиля А706РК ООО «БайкалТрейд»  в феврале 2009 года.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дана надлежащая оценка представленных доказательств в совокупности и взаимной связи и сделан обоснованный вывод о недоказанности реальности хозяйственных операций по договорам поставки, заключенным между Обществом и его контрагентами ООО «Байкал Трэйд», ООО «Стелс», ООО «Дельта».

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в подтверждение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по поставщикам ООО «БайкалТрейд», ООО «Стелс», ООО «Дельта», поскольку факт доставки пиловочника именно данными поставщиками и по той схеме доставки, которая заявлена в представленных Обществом документах, опровергается установленными налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля и при рассмотрении дела в суде обстоятельствами.        

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ООО «БайкалТрейд», ООО «Дельта», ООО «Стелс» кроме регистрационных документов и расчетного счета в кредитной организации ничего не имеют не только на момент регистрации,   но   и   в   течение   всего   времени   своего   существования, основных средств не имеют. Основную сумму валюты баланса организаций составляют дебиторская и кредиторская задолженность, что указывает на то, что их деятельность и по затратам и по реализации осуществляется в долг.

Установленные обстоятельства, в том числе, то, что лица ООО «БайкалТрейд», ООО «Дельта» и далее поставщики «по цепочке» ООО «Дороги Сибири», а так же поставщики «по цепочке» ООО «Стелс» - ООО «Реалком», ООО «Юникс», ООО «Евротрейд», ООО «Сибуголь», участвующие в схеме последовательных поставок леса и его обработки, приобретаемого в дальнейшем ООО «Лес Трэйдинг», не имеют основных средств, транспортных средств, их численность составляет 0 - 1 человек, не имеют помещений для осуществления хозяйственной деятельности (в том числе, административных), по их расчетным счетам не производится никаких иных расходов, объективно необходимых для осуществления любым предприятием хозяйственной деятельности, свидетельствуют о том, что данные лица не могли выступать реальными поставщиками леса, а созданы только в целях создания видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений путем формального оформления сделок купли- продажи.

Те обстоятельства, что в ходе встречной налоговой проверки ООО «Стелс» представлены первичные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Лес Трэйдинг», а лицо, указанное в качестве руководителя ООО «Стелс», - Морозов П.Б. при опросе не отрицал наличие деятельности по поставке лесопродукции ООО «Лес Трэйдинг», а также подтверждение при допросе в качестве свидетеля лица, указанного в качестве руководителя ООО «Дельта», Елизаровой О.В. факта поставок лесопродукции в адрес ООО «Лес Трэйдинг», при анализе всех представленных доказательств по делу не подтверждают наличия реальных хозяйственных отношений, с учетом того, что пояснения данных лиц содержат противоречивые сведения об обстоятельствах взаимоотношений с ООО «Лес трэйдинг», в том числе, касающихся отсутствия у данных лиц информации о происхождении реализованных лесоматериалов (ООО «Стелс»); наличия пояснений Елизаровой О.В. о приобретении ООО «Дельта» лесоматериалов в п. Олонки, которые опровергаются показаниями начальника ФГУ «Кировский лесхоз» Хомколова В.П., начальника Территориального управления агентства лесного хозяйства Иркутской области Кировского лесничества Карнаухова М.А.; а также отсутствия у данных лиц сведений о месте погрузки лесоматериалов, реализованных ООО «Лес Трэйдинг».

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что установленные Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства в отношении контрагентов общества (отсутствие основных средств, численности работников, производственных активов, транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам), а  также в отношении  предшествующих по цепочке контрагентов поставщиков не могут