Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А19-2066/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, книг покупок, выписок по счету, акта сверки взаимных расчетов) с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «ТД «Нефтересурс» и ООО «Инвестком» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные поставщики фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. В проверяемом периоде указанные организации представляли в налоговый орган отчетность с минимальными показателями либо не представляли отчетность, налоги в бюджет не уплачивали.

Данные о движении денежных средств по расчетным счетам указанных организаций свидетельствуют о том, что все поступающие на расчетные счета денежные средства транзитом перечисляются на расчетные счета третьих лиц, с которых денежные средства обналичиваются. По расчетным счетам данных организаций не проводились расчетные операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности (не снимались денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, не оплачивались общехозяйственные расходы, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.п.).

По взаимоотношениям Общества с ООО «ТД «Нефтересурс» установлено следующее. 

Обществом для подтверждения факта приобретения товаров (работ, услуг) и правомерности заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Торговый дом «Нефтересурс» представлены: договор №08/03/6 от 10.03.2006 (т.2, л.д.55-59),  счета-фактуры: №239 от 02.06.2006 на сумму 641895,72 руб., в т.ч. НДС 97916,30 руб. (т.2, л.д.27); №55 от 01.03.2006 на сумму 696793,54 руб., в т.ч. НДС 106290,54 руб. (т.2, л.д.30); №62 от 13.03.2006 на сумму 914339,40 руб., в т.ч. НДС 139475,50 руб. (т.2, л.д.33); №69 от 23.03.2006 на сумму 473069,67 руб., в т.ч. НДС  72163,17 руб. (т.2, л.д.36); №231 от 04.05.2006 на сумму 538313,08 руб., в т.ч. НДС 82115,56 руб. (т.2, л.д.39); №144 от 03.04.2006 на сумму 478774,54 руб., в т.ч. НДС 73033,41 руб. (т.2, л.д.42); товарные накладные: №55 от 01.03.2006, №62 от 13.03.2006, №69 от 23.03.2006, №144 от 03.04.2006, №231 от 04.05.2006, №239 от 02.06.2006, №249 от 22.06.2006 (т.2, л.д.28-29,31-32,34-35,37-38, 40-41,43-44); карточка счета 60 за период с 01.01.2005 по 31.03.2008 9т.2, л.д.45-54); выписка из книги покупок за 2006 (т.2, л.д.10-26).

Согласно договору №08/03/6 от 10.03.2006 (т.2, л.д.55-59)  ООО «ФОРЭКС» (покупатель) приобретает у ООО «Торговый дом «Нефтересурс» (продавец)  лесоматериалы обработанные и необработанные хвойных и лиственных пород длина 4,6 м с припуском 0,10 м, порода: сосна 100 %, в объеме 4000 м3. Цена за 1 м3 лесоматериалов включает в себя доставку до базы Покупателя. Срок действия договора с 10.03.2006 по 10.03.2007. оплата производится в течение 3 банковских дней с момента приемки товара. Условия поставки – База Покупателя – г.Ангарск, ул.Чайковского, 1 А, офис 22. Адрес продавца – г.Ангарск, ул.Чайковского, 62.

ООО «ТД «Нефтересурс» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1063801006565 (выписка от 21.05.2009, т.4, л.д.142-145). Юридический адрес – 665835, г.Ангарск, ул.Чайковского, 62.

В ходе проверки установлено, что по адресу регистрации организация не находится. По указанному адресу располагается Ангарский центр телекоммуникаций Иркутского филиала ОАО «Сибирьтелеком», который в письме № 207 от 29.02.2008 (т.4, л.д.146) отрицает факт заключения договора аренды помещения с ООО «ТД «Нефтересурс». Также, согласно письму ФГУП «Почта России» №38.20.11.03/169 (т.4, л.д.148) Ангарский почтамт не заключал договоров аренды  помещений с ООО «ТД «Нефтересурс» и ООО «Торгово-промышленная компания Авангард».

Единственным учредителем  и директором Общества является Дегтярев Виталий Александрович.

По сведениям, полученным из МВД ГСУ при ГУВД Иркутской области, Дегтярев В.А. находится в местах лишения свободы с 27.06.2006.

Согласно объяснению, данному Ангарскому прокурору по надзору за соблюдением законов в ИУ (т.2, л.д.62-63), и протоколу допроса свидетеля от 14.04.2008 (т.2, л.д.68-79) Дегтярев В.А. в 2005 году потерял паспорт, но в милицию, паспортно-визовую службу не обращался. За время содержания в следственном изоляторе не выдавал никаких доверенностей, предпринимательской деятельностью никогда не занимался, никаких документов в качестве руководителя ООО «Торговый дом «Нефтересурс», касающихся взаимоотношений с ООО «ФОРЭКС» не подписывал, участия в государственной регистрации данной организации не принимал, не знаком с гражданами Гостевой И.Э., Шипуновым Д.А.

Аналогичные факты установлены также и в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.09.2009 по делу №А19-1501/09 (т.6, л.д.30-33).

На основании пункта 3 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговые органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 января 2008 года № 492/08 разъяснено, что полученные сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности материалы, экспертные заключения, протоколы опроса, то есть вне рамок выездной налоговой проверки, могут быть использованы в качестве доказательств по делу, поскольку в законе отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.

По мнению суда апелляционной инстанции, то обстоятельство, что объяснения Дегтярева В.А. были получены не сотрудниками налогового органа, не умаляет их доказательственного значения.

Данный подход следует из правоприменительной практики Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление Президиума ВАС РФ №9299/08 от 11.11.2008).

С учетом изложенных обстоятельств доводы апелляционной жалобы о недоказанности непричастности Дегтярева В.А. к деятельности ООО «ТД «Нефтересурс» подлежат отклонению.

Помимо ООО «ТД «Нефтересурс» Дегтярев В.А. является руководителем 5 организаций: ООО «Байкалтехцентр», ООО «Торговый дом «Риком», ООО «Сибнефть», ООО «Эверест», ООО «Торговый дом «Роснефть».

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа поставщика, отрицает свою причастность к деятельности ООО «ТД «Нефтересурс», отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Более того, суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие со стороны Общества пояснений о порядке подписания документов Дегтяревым В.А. при заключении и исполнении договора поставки.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что представленные Обществом счета-фактуры, товарные накладные содержат недостоверные и противоречивые сведения, в том числе, относительно руководителя контрагента, является обоснованным.

Согласно бухгалтерскому балансу на 30.09.2006 (т.3, л.д.47-48) ООО «ТД «Нефтересурс» не имеет основных средств, запасов, в том числе сырья, материалов, отгруженных товаров, готовой продукции, а также отсутствуют арендованные основные средства, транспортный налог не исчисляется и не уплачивается. У организации отсутствует дебиторская и кредиторская задолженность (расшифровка по состоянию на 01.10.2006, т.3, л.д.49-50). Среднесписочная численность Общества составляет один человек (справка, т.3, л.д.51).

По сведениям Инспекции, у ООО «ТД Нефтересурс» имеется один расчетный счет, открытый  в Дополнительном офисе «Ангарский» Филиал №3811 Банка ВТБ 24 (ЗАО) в г.Иркутске №40702810701110013281 (т.3, л.д.52), из анализа выписки по которому (т.1, л.д.84-113)  следует, что движение денежных средств носит транзитный характер. Основная часть поступающих денежных средств обналичивалась путем выдачи физическому лицу Потоцкому К.Н.

По расчетному счету данного общества отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном осуществлении Обществом хозяйственной деятельности - не оплачиваются коммунальные платежи, транспортные услуги, аренда складских помещений, выплаты заработной платы и т.п.

ООО «ТД «Нефтересурс» за период с января по ноябрь 2006 года представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (т.4, л.д.2-132) с минимальными либо «нулевыми» показателями суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, налоговая декларация по налогу на прибыль представлена только за 9 месяцев 2006 года.  С декабря 2006 года до настоящего момента организацией налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется, налоги не уплачиваются.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что установленные  инспекцией обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «ТД «Нефтересурс» было создано незадолго до заключения договора с ООО «Форэкс»; после же прекращения указанных хозяйственных отношений прекращается и какая – либо деятельность ООО «ТД «Нефтересурс»: прекращаются представление налоговых деклараций, уплата налогов; единственный расчетный счет организации закрывается 03.10.2006; расчетный  счет данной организации использовался для целей «обналичивания» денежных средств.

Доводы заявителя о необязательности товаросопроводительных документов апелляционным судом рассмотрены и признаны подлежащим отклонению как противоречащие Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н, Инструкции МФ РФ № 156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом», Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации, постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», согласно которому товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, и, в частности, состоит из товарного раздела, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Поскольку ООО «ФОРЭКС» в выставленных ООО «ТД «Нефтересурс» счетах-фактурах и товарных накладных указан в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязан представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от названного поставщика. Между тем, Обществом не представлено ни на проверку, ни в материалы дела документов, позволяющих проследить транспортную схему поставки ему товара ООО «ТД «Нефтересурс».

Отсутствие товарно-транспортных накладных, при наличии в товарной накладной отметок в получении груза как грузополучателем, так и покупателем товара,  свидетельствует как о противоречиях в содержании первичных документов, так и о недоказанности реальности совершения хозяйственных операций.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленные Инспекцией обстоятельства свидетельствуют как о наличии недостоверных и противоречивых сведений в представленных Обществом документах, так и об отсутствии реальных хозяйственных отношений с ООО «ТД «Нефтересурс» и направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

По взаимоотношениям между Обществом и ООО «Инвестком» установлено следующее. 

Для подтверждения факта приобретения товаров и правомерности применения налоговых вычетов по контрагенту ООО «Инвестком», налогоплательщиком представлены счета-фактуры: №2 от 28.07.2006, №3 от 03.08.2006, №36 от 11.09.2006, №46 от 22.09.2006, №95 от 11.11.2006, №142 от 11.12.2006, №153 от 21.12.2006; товарные накладные: №2 от 28.07.2006, №21 от 03.06.2006, №36 от 11.09.2006, №46 от 22.09.2006, №495 от 10.11.2006, №142 от 11.12.2006,   №153 от 21.12.2006 (т.5, л.д.109-144); книга покупок за период с 01.07.2006 по 31.12.2006, акт сверки взаимных расчетов от 31.12.2006 (т.2, л.д.114).

Согласно договору купли-продажи товара №КП-27/07-1 от 27.07.2006 (т.5, л.д.105-107) ООО «Инвестком» (продавец) обязуется передать в собственность ООО «ФОРЭКС» (покупатель) лесоматериалы обработанные и необработанные в месте нахождения его  базы – г.Ангарск, поселок 254 Тупик ФГУ ИК-15 ГУФСИН России по Иркутской области.

ООО «Инвестком» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1063801049916 (выписка от 21.05.2009, т.4, л.д.199-201). Юридический адрес – 665835, г.Ангарск, Ленинградский пр-кт, 6А.  При проведении осмотра помещения налоговым органом установлено, что по данному адресу расположен жилой дом, ООО «Инвестком» по данному адресу не находилось.

Единственным учредителем и директором  Общества является Каврус Артем Сергеевич, зарегистрированный по адресу: г.Ангарск, ул.Сурикова, 5А-12. Опрошенный в качестве свидетеля Егоров В.В., фактически проживающий по указанному адресу, пояснил, что Каврус А.С. по адресу регистрации не проживает, его место нахождения не известно.

В соответствии с выпиской по операциям на счете ООО «Инвестком», открытом в Дополнительном офисе «Ангарский» филиала №3811 Банка ВТБ24 (ЗАО) в г.Иркутске (т.2, л.д.115-123)  за период с 01.08.2006 по 13.02.2007 на расчетный счет поступило 20737363,23 руб., списание денежных средств происходит в течение 1 дня путем их выдачи Карасеву Р.А, Сенотрусову Р.А., Потоцкому