Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А10-1347/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                   Дело №А10-1347/2010

 «02» сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена  26 августа  2010 года.

Полный текст постановления изготовлен  02 сентября 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд  в составе

председательствующего судьи  Е.О.Никифорюк,

судей: Желтоухова Е.В., Ячменёва Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Общества с ограниченной ответственностью «Бурятская мясоперерабатывающая компания» на Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 05 июля 2010г., принятое по делу №А10-1347/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бурятская мясоперерабатывающая компания» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Бурятия от 11 февраля 2010 года №13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

(суд первой инстанции  - А.Т.Пунцукова),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Тихенко Д.А.(доверенность от 19.04.2010г. №191);

от заинтересованного лица: Скворцова Л.М. (доверенность от 28.01.2009г. №54), Базаргуроев Ч.Б. (доверенность от 25.08.2010г.);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Бурятская Мясоперерабатывающая Компания» (далее - общество, ООО «БМПК») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 11 февраля 2010 года №13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: пунктов 1, 2 в части исчисления к уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, налога на прибыль за налоговый период (2008 год), 3, 4, 5 в части предложения ООО «БМПК» уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, налогу на прибыль за налоговый период 2008 год, налоговые санкции и пени, а также обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением от 05 июля 2010г. Арбитражный суд Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказал. В обоснование суд указал, что оспариваемое решение в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога основано на оценке взаимосвязанных обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки: отсутствие реальной хозяйственной операции с контрагентом, представление в налоговую инспекцию первичных документов с участием несуществующего юридического лица и подписанных неуполномоченных на то лицами.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 05.07.2010 года по делу №А10-1347/2010 отменить полностью и удовлетворить заявленные требования. Полагает, что из представленной заинтересованным лицом в материалы дела выписки с расчетного счета ООО «Ланса» видно, что указанная организация длительное время занималась посреднической деятельностью, заключая сделки с различными контрагентами и рассчитываясь с ними за различную продукцию, в том числе за мясо и иные продукты питания. Доказательств аффилированности и взаимозависимости ООО «БМПК»  и ООО «Ланса» не представлено. Считает, что заключение эксперта является ненадлежащим доказательством.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что не подтверждение факта легальности заключенного заявителем с контрагентом договора и фактическое получение ООО «БМПК» указанной в документах мясной продукции от ООО «Ланса», неправильное оформление документов в подтверждение хозяйственных операций, обязательных к составлению, исключают возможность определить действительные затраты общества, их экономическую оправданность, а следовательно, принять указанные расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и предоставления вычета по налогу на добавленную стоимость.

Представитель общества в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа в судебном заседании дали  пояснения согласно представленному отзыву. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «БМПК»  зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным  номером (ОГРН) 1050302706376, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации от 20.09.2005г. (т.1 л.д.134). Согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 12.08.2010г. генеральным директором ООО «БМПК» является Курка Виталий Андреевич.

На основании решения №71 от 29.04.2009г. (т.2 л.д.124-125) налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 года, налог на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.03.2009 года, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 года.

22 сентября 2009г. по результатам проверки налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке №02-125 (т.6 л.д.76).

27 ноября 2009г. налоговым органом  по результатам выездной налоговой проверки составлен акт №113 (далее – акт проверки т.1 л.д.60-84).

11 февраля 2009г.  в присутствии представителей общества налоговым органом вынесено решение №13  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение, т.1 л.д.18-58). Решением налогового органа общество было привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 220 667руб., налога на  добавленную стоимость в сумме 545 806руб. (пункт 1). Пунктом 2 решения обществу были исчислены налоги в общей сумме 9 952 332руб., из них налог на добавленную стоимость – 1 510 528руб, налог на прибыль 8 441 804руб. Пунктом 3 решения обществу уменьшен исчисленный в завышенном размере к уменьшению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 2 119 005руб. за 3 квартал 2008г. Пунктом 4 решения обществу начислены пени в общей сумме 1 775 591, из них: по налогу на прибыль – 1 347 934руб, по налогу на добавленную стоимость -  427 657руб. Пунктом 5 решения обществу было предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 12 071 337руб., из них: налог на прибыль – 8 441 804руб., налог на добавленную стоимость – 3 629 533руб., а также было предложено уплатить налоговые санкции, пени.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (т.1 л.д.98-105).

Решением №11-19/02702 от 01.04.2010г. Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее – решение управления, т.1 л.д.106-113) оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с  решением налогового органа в части, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из  материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее итогам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил  из следующих норм.

В соответствии со статьями 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе -налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций -полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые       организацией,           должны          оформляться  оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской      Федерации      от      12.10.2006      N      53      "Об      оценке      арбитражными      судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных