Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А19-8464/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1358руб.96коп. на 1175руб.03коп., штраф за неуплату НДФЛ за 2005г. в сумме 202руб. на 85руб.88коп.

Налоговым органом предпринимателю было выставлено требование от 02.02.2009г. №168 об уплате налогов в сумме 27830руб., пени в сумме 9483руб.81коп., штрафов в сумме 2645руб.40коп., со сроком для добровольного исполнения требования до 20.02.09г. Основанием для взимания налогов, пени, штрафов, указанных в требовании от 02.02.09г. №168 (далее – требование, т.1 л.д.145-147), послужило решение налогового органа.

В связи с неисполнением требования налоговым органом  17.03.2009г. было принято решение №758  о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках (т.1 л.д.149).

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах Маркатюка А.Т. в банках, 24.03.2009г. налоговым органом было принято решение и постановление №229 (т.2 л.д.4) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации индивидуального предпринимателя.

Падунским отделом судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области 27.03.09г. возбуждено исполнительное производство 25/28/20273/18/2009 (т.2 л.д.10).

Исполнительное производство №25/28/20273/18/2009 завершено, что подтверждается Постановлением Падунского отделом судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области от 23.07.2009г. (т.2 л.д.11).

Как следует из решения налогового органа, налоговый орган включил в доход налогоплательщика налог на добавленную стоимость. Налоговым органом сумма дохода, подлежащая налогообложению за 2005г., определена в размере 41280руб.52коп., что соответствует данным налогоплательщика и включает доначисленный проверкой НДС в сумме 4466руб.52коп.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, главы крестьянского (фермерского) хозяйства. В силу статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской     либо     иной    профессиональной     деятельности,     за    вычетом     расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.251 НКРФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ при передаче имущества.

Поскольку при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции правильно посчитал, что налоговый орган необоснованно включил в доход предпринимателя за 2005г. суммы налога на добавленную стоимость. Вследствие этого, налоговый орган неправомерно определил налогооблагаемую базу по НДФЛ и по ЕСН за 2005г.

С учетом данных выводов суд первой инстанции пришел к выводу о признании решения налогового органа в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005г. в виде штрафа в сумме 116руб.12коп., за неуплату единого социального налога за 2005г., подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, в виде штрафа в сумме 65руб.25коп., за неуплату единого социального налога за 2005г., подлежащего зачислению в ФФОМС, в виде штрафа в сумме 7руб.09коп., за неуплату единого социального налога за 2005г., подлежащего зачислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 16руб.95коп. (подпункты 1, 3 пункта 1); начисления пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2005г., в сумме 183руб.93коп.; пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2005г., подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, в сумме 69руб.14коп., пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2005г., подлежащего зачислению в ФФОМС, в сумме 8руб.14коп., пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2005г., подлежащего зачислению в ТФОМС, в сумме 21руб.63коп. (подпункты 2, 3 пункта 2); предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2005г. в сумме 580руб.57коп., единый социальный налог за 2005г., подлежащий зачислению в ФБ, в сумме 326руб.26коп., единый социальный налог за 2005г., подлежащий зачислению в ФФОМС, в сумме 35руб.47коп., единый социальный налог за 2005г., подлежащий зачислению в ТФОМС, в сумме 84руб.77коп. (подпункты 2,3 пункта 3.1).

Выводы суда первой инстанции о необходимости исключения сумм НДС налоговым органом не оспариваются, налоговый орган указывает на то, что суд признал решение налогового органа недействительным в той части, в которой оно уже изменено решением управления.

Данный довод был предметом рассмотрения суда первой инстанции и правильно им отклонен, так как решение управления было принято после реального исполнения решения налогового органа в первоначальной редакции, то есть решение налогового органа было исполнено в первоначальной редакции, что привело к нарушению прав предпринимателя. Последующее изменение управлением решения налогового органа не может само по себе устранить нарушение прав предпринимателя.

Относительно доначисленния сумм НДС, пени за несвоевременную уплату НДС за 1 и 3 кварталы 2005г. в апелляционной жалобе предприниматель пояснил, что он забыл, что не надо выделять НДС в счетах-фактурах, соглашается с тем, что НДС уплачивать надо.

Суд первой инстанции по данному эпизоду правильно установил, что предприниматель  в 2005г. использовал право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, однако, в 1 и 3 кварталах 2005г. выставлял счета-фактуры контрагентам с выделением в них НДС, в общей сумме 14853руб. На основании п.5 ст.173 НК РФ суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговый орган обоснованно доначислил НДС за 1, 3 кварталы 2005г. 14853руб., правомерно в соответствии со ст.75 НК РФ начислил пени за несвоевременную уплату НДС за 1, 3 квартал 2005г. в сумме 7140руб.81коп.

Данные выводы суда первой инстанции по существу сторонами не оспариваются.

Из решения налогового органа следует, что Маркатюк привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ за непредставление 1 документа   по требованию в виде штрафа в сумме 50руб. по данному эпизоду судом первой инстанции были сделаны следующие правильные выводы.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки предпринимателю было выставлено требование о представлении документов (информации) от 28.10.2008г. №11-35.3/128, которое было получено им лично 28.10.2008г., о чем свидетельствует подпись Маркатюка А.Т. на требовании.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии       документов       организации       заверяются      подписью       ее      руководителя      (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно п.3 ст.93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Из материалов дела следует, что предприниматель представил счет-фактуру от 12.10.2005г. №09 18.11.2008г., о чем свидетельствует его подпись на счете-фактуре   №09 (т.2 л.д.244).

Таким образом, счет-фактура от 12.10.05г. №09 представлена с нарушением срока, установленного п.3 ст.93 НК РФ.

В соответствии со п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод об обоснованности привлечения предпринимателя  к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 50руб.

С учетом выводов суда о признании недействительным решения налогового органа в указанной выше части, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о признании незаконными решения налогового органа от 17.03.09г. №758 и от 24.03.09г. №229 в части взыскания налогов в общей сумме 1027руб.07коп., пеней в сумме 282руб.84коп., штрафов в сумме 205руб.41коп., как несоответствующие ст.ст.46, 47 Налогового кодекса РФ.

С учетом этих выводов, суд первой инстанции сделал также правильный вывод об  излишнем взыскании с  предпринимателя налогов, пеней, штрафов в общей сумме 1515руб.32коп.

Суд первой инстанции по данному эпизоду правильно исходил из следующих норм.

Возврат излишнее взысканых налогов, пеней, штрафов регламентируется ст.79 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса РФ.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Согласно п.3 ст.79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В силу п.5 ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как правильно указывает суд первой инстанции, предприниматель  воспользовался возможностью альтернативного обращения непосредственно в арбитражный суд без подачи письменного заявления в налоговый орган.

С учетом излишнего взыскания с предпринимателя налогов, пеней, штрафов в общей сумме 1515руб.32коп., суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что требование об обязании налогового органа возвратить из бюджета суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в общей сумме 1515руб.32коп. с начислением соответствующих процентов на основании ст.79 Налогового кодекса РФ подлежит удовлетворению. Следовательно, налоговый орган должен произвести возврат излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в общей сумме 1515руб.32коп. с начислением соответствующих процентов на основании п.3 ст.79 НК РФ.

Данные выводы суда первой инстанции по существу налоговым органом не оспариваются, налоговый орган ссылается на то, что в соответствии с представленными в материалы дела решениями о проведении зачетов от 20.05.2010г. инспекцией проведен зачет переплаты (сумм излишне взысканных налогов, пени и штрафов) в соответствии с требованиями статьи 79 НК РФ в общей сумме 1037 руб. 25 коп. в счет погашения недоимки. Таким образом, на момент рассмотрения дела в суде фактически подлежит возврату налогоплательщику сумма налогов, пени и штрафов 478.07 руб. (1515.32 руб. -1037.25 руб.).

Данный довод отклоняется  судом апелляционной инстанции по следующим мотивам.

Налоговым органом представлены копии решений о проведении зачетов от 20.05.2010г. №№2771, 2772, 2774, 2775, 2777, 2763, 2765, 2767, которые приобщены к материалам дела (т.3 л.д.6-13). Согласно данным решениям в отношении предпринимателя налоговым органом проведен зачет переплаты излишне уплаченных сумм налогов пеней и штрафов в общей сумме 1037руб.25коп.

В соответствии с п.1 ст.79 НК РФ Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В соответствии с п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом