Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А19-4181/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, не подтверждение документально факта движения товара (исполнение работ, услуг) от указанных поставщиков к обществу, их оприходование; а также факты, установленные при проведении мероприятий налогового контроля в отношении личностей руководителей контрагентов и деятельности данных организаций: Общества с ограниченной ответственностью «Братскоптсервис» (далее - ООО «Братскоптсервис», контрагент), Общества с ограниченной ответственностью «Илимвторсырье» (далее - ООО «Илимвторсырье», контрагент). Сделки общества с контрагентами являются формальными, направленными  на  неправомерное   завышение  расходов   по   налогу на   прибыль,  налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения,   за   исключением   товаров,   предусмотренных   пунктом   2   статьи   170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании п.5, 6 ст.169 НК РФ должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 13.12.2005г. №10048/05, следует, что правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых плательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005г. № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности,    уменьшения    налоговой    базы,    получения    налогового    вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость установлен ст.176 Кодекса, предусматривающей проведение налоговым                  органом проверки, в том числе и обоснованности налоговых вычетов. В рамках такой проверки на основании статей 88,89,93  Кодекса налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы и (или) получить соответствующие сведения иным законным способом у других лиц.

Следовательно, требование общества о признании недействительным решения инспекции об отказе в возмещении уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость не может быть рассмотрено судом без проверки доводов инспекции относительно условий формирования налоговых вычетов. Такая правовая позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2004 №12073/03, от 03.08.2004 №2870/04, от 08.02.2005 №10423/04, от 12.09.2006 № 5395/06.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой в целях главы 25 Кодекса признаются  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные пунктом 2 данной статьи.

Согласно п.2 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, п.13 р.II «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1999г. № 34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной  документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной  операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 г. № 132, следует, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 "Товарная накладная".

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 г. "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом" (далее - Инструкция) перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый -остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Таким образом, согласно указанной Инструкции один экземпляр товарно-транспортной накладной передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

По отношениям общества с контрагентом ООО «Братскоптсервис» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как правильно указано судом первой инстанции, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, встречных проверок выявлено, что ООО «Братскоптсервис» состоит на учете в инспекции с 17.09.2004г, организацией трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, не заключались, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по подобным договорам не производились; согласно данным представленной за соответствующий период бухгалтерской и налоговой отчетности организация не располагает основными, транспортными средствами, а также трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления деятельности в заявленном объеме.

По данным УФНС России по Кемеровской области (от 06.09.2007г. №16-21- 33/21856ДСП) данный контрагент состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г.Кемерово с 29.01.2007г., не представляет налоговую отчетность; на требования о предоставлении документов, направленное по юридическому адресу соответствующие документы не представлены, письмо  вернулось  с   отметкой «по данному адресу не значится»; по адресу регистрации организация не находится; в отношении ООО «Братскоптсервис» проводятся розыскные мероприятия.

Из документов, представленных  ООО «Братскоптсервис» на камеральные проверки, выявлено, что данный контрагент в качестве агента реализовывал лесопродукцию принципала – ООО «Азиз ЛБ»   (Республика Узбекистан) - на основании представленного договора агентирования от 01.08.2005г. При этом условия указанного договора не содержат положений, обязывающих агента перечислить полученный доход на счет принципала, представленными соглашениями о зачете взаимных требований факт исполнения агентом обязанностей по договору также не подтвержден, поскольку указанные соглашения составлены заинтересованными сторонами (ООО «Братскоптсервис» и Григорьева И.Г. – учредитель и руководитель ООО «Братскоптсервис») и лицом, полномочия которого не подтверждены (Абдурахманов Г.Х. - председатель правления ООО «Азиз ЛБ»). По данным МРИ ЦОД ФНС России, ООО «Азиз ЛБ», зарегистрированное по адресу: Республика Узбекистан, г. Фергана, ул. Аль-Ферганий, д. 112, в налоговых органах Ферганской области не числится, расчетный счет, указанный в договоре, принадлежат другой организации. По данным базы ЕГРН федерального и регионального уровней ООО «Азиз ЛБ» не имеет представительства на территории Российской Федерации, из чего следует, что ООО «Азиз ЛБ» является иностранным лицом, не состоящим в нарушение требований, предусмотренных п.1 ст.83 НК РФ и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.04.2000г. № АП-3-06/124, на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, что исключает уплату им налога на добавленную стоимость в бюджет, а также не может являться фактическим поставщиком и грузоотправителем лесопродукции через агента - ООО «Братскоптсервис» в адрес заявителя. Кроме того, в связи с прекращением деятельности данная организация 26.05.2000г. ликвидирована. По сведениям, представленным учредителем данного юридического лица, за период деятельности ООО «Азиз ЛБ» взаимоотношений с юридическими лицами за пределами республики не имело. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Братскоптсервис» установлено, что поступающие от налогоплательщика денежные средства преимущественно в полном объеме обналичивались через кассу банка.

В материалы дела представлен договор купли-продажи от 01.04.2006г. (т.3л.д.379-378), заключенный между обществом