Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 по делу n А19-9099/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

А.Л.; возражения на акт выездной налоговой проверки и представленные с ними документы (в том числе, копии  договора аренды имущества от 06.02.2008, договора возмездного оказания услуг от 06.02.2008, договора поставки № 2 от 06.02.2008, сведений о начисленных и уплаченных ООО «Капитал-Восток» страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за 2008 год; сведений о доходах физических лиц за 2008 год; налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и др.)                 

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом того, что часть документов использована в ходе выездной налоговой проверки, а часть получена Обществом после рассмотрения дела, ходатайства сторон удовлетворил, приобщил к материалам дела дополнительно представленные документы.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзывов на апелляционную жалобу, изучив материалы дела,  дополнительно представленные доказательства, заслушав представителя налогового органа, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя № 11-20-06/44от 19.08.2009 (т.1, л.д.11-12) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Стандарт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: водного налога, единого налога на вмененный доход, единого налога, исчисляемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения, земельного налога, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль, транспортного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за период с 01.06.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №11-20-04/71 от 17.11.2009 (т.1, л.д.15-28), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

Уведомление №11-20-09/337 от 21.12.2009 (т.1, л.д.53) о вызове Общества на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на 30 декабря 2009 года на 15 часов 00 минут получено законным представителем налогоплательщика – руководителем Морозовой С.С.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки с учетом рассмотренных возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения №11-20-04/09 от 21.12.2009 (т.1, л.д.36), с участием законного представителя налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение №11-20-04/71 от 30.12.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.54-72), которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату налогов) в виде взыскания штрафа в размере 1622842,18 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 610664,96 руб.; по налогу на прибыль в сумме 1012177,2 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени в размере 1605078,65 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 710673,15 руб. и налога на прибыль в сумме 894405,50 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 8348809,45 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 3058663,83 руб., по налогу на прибыль в размере 5290145,62 руб., пунктом 3.2 уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 908945 руб.

Пунктом 3.3 решения предложено уплатить штрафы, пунктом 3.4 – пени, пунктом 4 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, пунктом 5.1 – уплатить в бюджет излишне возмещенные суммы налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2008 года.

В связи с наличием переплаты по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль (кроме авансовых платежей) пунктом 5.2 решения предложено подать заявление о зачете сумм переплаты в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам выездной налоговой проверки.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/03939 от 17.03.2010 (т.1, л.д.76-80) решение Межрайонной ИФНС России №5 по Иркутской области изменено путем исключения предложения об уплате налога на прибыль, а также соответствующих ему сумм пени и налоговых санкций. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции, в редакции решения УФНС России по Иркутской области, не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим отмене, исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием к доначислению налога на добавленную стоимость, пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Капитал-Восток».

При апелляционном обжаловании и изменении решения Инспекции, Управление ФНС России по Иркутской области исходило из того, что налоговым органом не доказан факт отсутствия хозяйственных отношений Общества и его поставщика, и как, следствие, необоснованность налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, отказывая в признании обоснованными налоговых вычетов, налоговый орган исходил из того, нормы статьи 169 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 предусматривают определенные требования к оформлению счетов-фактур (в частности - наличие подписи и расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера организации), несоблюдение которых не позволяет заявить к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком товара (работ, услуг). Предъявленные счета-фактуры ООО «Капитал-Восток» содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленными лицами, поскольку подписи от имени руководителя общества Забродской А.Л. выполнены не Забродской А.Л., а каким-то другим лицом (лицами).

Как следует из материалов дела и установлено в ходе выездной налоговой проверки, ООО «Стандарт» осуществляло в спорные периоды деятельность по лесозаготовке, торговле лесоматериалами, производству деревянных строительных конструкций, производству пиломатериала, предоставлению услуг в области лесозаготовки.

При осуществлении этой деятельности между Обществом и ООО «Капитал-Восток» были заключены договор возмездного оказания услуг № 3 от 06.02.2008 (по условиям которого ООО «Капитал-Восток» обязуется оказать Обществу услуги по распиловке круглого леса), договор поставки № 2 от 06.02.2008 (по условиям которого ООО «Капитал-Восток» обязуется поставить Обществу шпалу, пиломатериал).

В адрес Общества ООО «Капитал-Восток» выставлены следующие счета-фактуры:

- №0189 от 31.12.2007 на сумму 707000 руб. в т.ч. НДС в сумме 107847,46 руб. (т.2, л.д.51);

- №0221 от 21.02.2008 на сумму 2297460 руб., в т.ч. НДС в сумме 350460 руб.(т.2, л.д.52);

- №0222 от 21.03.2008 на сумму 2383600 руб., в т.ч. НДС в сумме 363600 руб. (т.2, л.д.53);

- №0225 от 15.04.2008 на сумму 2349380 руб., в т.ч. НДС в сумме 358380 руб. (т.2, л.д.55);

- №0226 от 25.04.2008 на сумму 2659720 руб., в т.ч. НДС в сумме 405720 руб. (т.2, л.д.57);

- №0206 от 27.06.2008 на сумму 1505000 руб., в т.ч. НДС в сумме 229576 руб. (т.2, л.д.59);

- №0206 от 30.06.2008 на сумму 2500066 руб., в т.ч. НДС в сумме 381366 руб. (т.2, л.д.60);

-№0306 от 11.08.2008  на сумму 1000300 руб., в т.ч. НДС в сумме 152588 руб. (т.2, л.д.62);

- №0206 от 20.08.2008 на сумму 1500181,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 228841 руб. (т.2, л.д.64);

- №0206 от 27.08.2008 на сумму 1201830 руб., в т.ч. НДС в сумме 183330 руб. (т.2, л.д.66);

- №0206 от 02.09.2008 на сумму 700625 руб., в т.ч. НДС в сумме 106875 руб. (т.2, л.д.68);

- №0206 от 08.09.2008 на сумму 623040 руб., в т.ч. НДС в сумме 95040 руб. (т.2, л.д.70);

- №0708 от 08.09.2008 на сумму 580610,86 руб., в т.ч. НДС в сумме 88567,76 руб. (т.2, л.д.72);

- №0206 от 11.09.2008 на сумму 1500370 руб., в т.ч. НДС в сумме 228870 руб. (т.2, л.д.74);

- №0206 от 18.09.2008 на сумму 1499662 руб., в т.ч. НДС в сумме 228762 руб. (т.2, л.д.76);

- №0206 от 30.09.2008 на сумму 1502258 руб., в т.ч. НДС в сумме 229158 руб. (т.2, л.д.78);

- №0206 от 07.10.2008 на сумму 1498777 руб., в т.ч. НДС в сумме 228627 руб. (т.2, л.д.80).

В подтверждение поставки и оприходования товара Обществом представлены товарные накладные, в подтверждение выполнения услуг и принятия их на учет - акты на выполнение работ-услуг.

Представленные налогоплательщиком документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты на выполнение работ-услуг) подписаны от имени ООО «Стандарт» - Галюкевич Г.С., от имени ООО «Капитал-Восток» - Забродской А.Л. Счета-фактуры зарегистрированы Обществом в установленном порядке в журнале учета входящих счетов-фактур.

Оплата приобретенного товара (услуг) производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Капитал-Восток», что подтверждается платежными поручениями и выпиской с расчетного счета. В последующем товар был реализован, в подтверждение чего Обществом представлены документы по взаимоотношениям с ОАО «РЖД», книга продаж.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Согласно представленным в материалы дела выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Капитал-Восток» зарегистрировано 30.05.2005 в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1053808043266 по адресу: 664003, г.Иркутск, ул.Киевская, 7. Директором общества с момента регистрации и учредителем до 30.07.2008 являлась Забродская Анна Леонидовна, после указанной даты директором общества назначен Зоркин Леонид Сергеевич.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска письмом от 09.12.2009 №01-17/010406 дсп (т.2, л.д.82) предоставлен протокол допроса свидетеля Забродской А.Л. №143 от 09.02.2009 (т.2, л.д.83-86), объяснение Забродской А.Л. от 24.01.2009, отобранное сотрудником ОРЧ ОНП УВД ВАО г. Москвы, из которых следует, что Забродская А.Л. являлась учредителем и руководителем ООО «Капитал-Восток» с момента регистрации. В июне 2007 года в связи со сменой жительства передала полномочия руководителя Зоркину Л.С., подписав приказ о его назначении директором. После чего отношения к деятельности организации не имела, документы и отчетность не подписывала.

Из объяснений Зоркина Л.С., данных сотруднику ОРЧ №2 при ГУВД Иркутской области, 30.09.2009 также следует, что он работает в должности руководителя ООО «Капитал-Восток» с лета 2007 года (с 1 июля 2007 в должности исполняющего обязанности директора, с весны 2008 года – генерального директора). Предприятие с июля 2007 года осуществляет деятельность на территории Тайшетского района, из должностных лиц представителем предприятия на территории Тайшетского района является Тульчин Леонид Абрамович. При этом данные объяснения не содержат информацию по факту наличия (отсутствия) взаимоотношений ООО «Капитал-Восток» с ООО «Стандарт».

По мнению суда апелляционной инстанции, то обстоятельство, что объяснения