Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 по делу n А58-5163/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

в размере 2 358 833руб., единого социального налога – 237 974руб., налога на доходы физических лиц – 1 367 952руб. Предпринимателю предложено уплатить штрафы, пени, внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, сдать уточненные декларации по НДС за июнь 2005 года, за март 2005 года (в части расчета сумм налога подлежащей перечислению в качестве налогового агента).

27 марта 2009 года предпринимателем подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (т.1 л.д.108-116).

10 июня 2009 года Управлением ФНС России по РС(Я) вынесено решение №05-22/95/06938, которым отменены штрафы за неуплату НДС за январь, март, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года, за неуплату ЕСН за 2005 год, НДФЛ за 2005 год (т.1 л.д.117-128).

Не согласившись с решением налогового органа с учетом изменений внесенных вышестоящим налоговым органом, предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием о признании решения недействительным.

Суд первой инстанции решением от 07.10.2009г. заявленные требования удовлетворил. Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2009г. данное решение оставлено без изменения.

Постановлением от 14.04.2010г. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа указанные судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение в арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

При новом рассмотрении дела предприниматель уточнил заявленные требования.

Суд первой инстанции решением от 24 июня 2010г.  (с учетом определения об исправлении арифметической ошибки и опечатки от 16.07.2010г.) прекратил производство по делу в части требования о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Алданскому району РС(Я) от 16 марта 2009 года налоговым органом вынесено решение №2069623 (с учетом изменений внесенных Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) от 10 июня 2009 года №05-22/95/06938) в части, а также признал недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Алданскому району РС(Я) от 16 марта 2009 года налоговым органом вынесено решение №2069623 (с учетом изменений внесенных Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия)   от 10 июня 2009 года №05-22/95/06938) в части.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебных заседаниях, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции в части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Судом первой инстанции с учетом п.2 ст.101.2 НК РФ производство по делу прекращено на основании п.1 ч.1 стю.150 АПК РФ в части: по подпункту «а» пункта 1 в части наложения штрафов в размере 51 636 рублей за неуплату НДС за октябрь 2005 года, в размере 53 686,6 рублей за неуплату НДС за ноябрь 2005 года, в размере 246 638,2 рублей за неуплату НДС за декабрь 2005 года, подпункту «б» пункта 1 в размере штрафа 38 968,40 рублей, подпункту «в » пункта 1 в части наложения штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 год в размере 217518,40 рублей, так как решением вышестоящего налогового органа указанные доначисления отменены. Апелляционный суд полагает данное действие суда первой инстанции правильным, налоговый орган с прекращением производства по делу в данной части согласен.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, доначисления налогов, соответствующих им сумм пеней и штрафов, в оспариваемых налоговым органом в апелляционной жалобе суммах произведены в связи с тем, что налоговый орган установил, что ЕГРН и ЕГРЮЛ не содержат сведений об организации МП «Сибирь» с ИНН 5401202564Ю, а с указанным ИНН зарегистрировано другое юридическое лицо – общество с ограниченной ответственностью «ТехРесурс». МП «Сибирь» является несуществующим юридическим лицом (поставщиком). Договор, счета-фактуры, приходные ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, представленные Предпринимателем в подтверждение понесенных расходов содержат недостоверные сведения о поставщике (МП «Сибирь»), а в приходных ордерах отсутствуют подписи и расшифровки лиц, сдавших товар, счет-фактура ООО «Каскад» от 24.05.2007 года, товарная накладная №63 от 24.05.2007 года, счет 3127 от 17.05.2007 года, квитанция к приходному кассовому ордеру подписана неустановленным лицом от имени Шапкина В.С. (содержит недостоверную информацию), налог на доходы физических лиц (работодатель) перечислялся предпринимателем несвоевременно и сумма задолженности составляет 130293 рубля.

Согласно решению налоговым органом в связи с недостоверностью сведений, содержащихся в оправдательных документах, не приняты к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость суммы налога, уплаченные Предпринимателем МП «Сибирь» и ООО «Каскад», а также исключены из состава профессиональны налоговых вычетов по НДФЛ, и расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности по ЕСН, понесенные Предпринимателем расходы по приобретению у указанных организаций товаров.

Пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса предприниматель признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговым периодом для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период установлен как квартал.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе       товаров        на       таможенную       территорию        Российской        Федерации,        документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо н а основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные      налогоплательщиком      при      ввозе      товаров     на      таможенную   территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, встречные проверки предприятий поставщиков с целью установления безусловной обязанности поставщиков уплатить налог в бюджет в денежной форме.

Кроме того, положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18.04.2006 № 87-О указал, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Статьей 207 Налогового кодекса предприниматель признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Статьей 216 Налогового кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

На основании статьи 221 Налогового кодекса Предприниматель при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - ФЗ № 129) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные