Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 по делу n А58-5163/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

законом обязательные реквизиты.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 4 статьи 9 ФЗ № 129- ФЗ).

В качестве унифицированной формы первичной учетной документации для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997г. №78 утверждена товарно-транспортная накладная (форма №1-Т).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным указанным постановлением, товарно-транспортная накладная (ТТН) состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей, организациями-владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке груза.

На основании пункта 2 Указаний по применению и заполнению форм товарно- транспортных накладных, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй сдается водителем грузоотправителю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

В соответствии с п. п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять ТТН формы №1-Т.

Транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства и является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Предприниматель признается налогоплательщиком единого социального налога. Согласно пункту 2 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Предприниматель не согласен с выводами налогового органа, связанными с операциями приобретения товарно-материальных ценностей у МП «Сибирь» и ООО «Каскад».

По взаимоотношениям предпринимателя с контрагентом МП «Сибирь»  апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что 1 марта 2004 года и 1 октября 2005 года предпринимателем заключены договоры поставки с МП «Сибирь» на приобретение материалов и оборудования (т.1 л.д.131-134).

26 декабря 2004 года МП «Сибирь» выставлен счет-фактура №186 от 26 декабря 2004 года (т.1 л.д.135) на паронагреватели пароводяные, сумма НДС 200000 рублей, стоимость товаров с учетом налога 1 311 111 рублей.

26 декабря 2004 года паронагреватели пароводяные оприходованы предпринимателем по приходному ордеру №13 (т.1 л.д.136).

30 декабря 2004 года предпринимателем согласно квитанции к приходному ордеру №51 материалы по счету фактуре №186 от 26.12.2004 года оплачены (т.1 л.д.137).

04 октября 2005 года МП «Сибирь» выставлен счет-фактура №1183 (т.1 л.д.138) на трубы, сумма НДС всего 258179,65 рублей, стоимость товаров с учетом налога 1692510,60 рублей.

04 октября 2005 года МП «Сибирь» трубы отпущены по товарной накладной №943 (т.1 л.д.139).

04 октября 2005 года трубы оприходованы предпринимателем по приходному ордеру №95(т.1 л.д.141).

04 и 19 октября 2005 года Предпринимателем согласно квитанциям к приходным ордерам №33 и 35 материалы оплачены (т.1 л.д.142).

18 ноября 2005 года МП «Сибирь» выставлен счет-фактура №2156 (т.1 л.д.143) на металлоконструкции, минвату, электродвигатель, компенсатор, сумма НДС всего 268432,73 рубля, стоимость товаров с учетом налога 1759725,66 рублей.

18 ноября 2005 года МП «Сибирь» товар отпущен по товарной накладной №1253(т.1 л.д.144).

18 ноября 2005 года товары оприходованы Предпринимателем по приходному ордеру №96.(т.1 л.д.145).

18, 21, 28 ноября 2005 года Предпринимателем согласно квитанциям к приходным ордерам №39- 41 материалы оплачены (т.1 л.д.146-147).

25 декабря 2005 года МП «Сибирь» выставлен счет-фактура №3854 (т.1 л.д.148) на вентели, задвижки, компенсаторы, трубы, фланцы, водонагреватель, насос подпиточный, дымососы, вентиляторы, стеклопластик, полотно холстопрошивное, опоры скользящие, опоры неподвижные, отводы разные, сумма НДС всего 1033190,60 рублей, стоимость товаров с учетом налога 6773138,40 рублей.

25 декабря 2005 года МП «Сибирь» товар отпущен по товарной накладной №3588 (т.1 л.д.150).

25 декабря 2005 года товары оприходованы Предпринимателем по приходному ордеру №97 (т.1 л.д.163).

15, 19, 23, 26, 31 декабря 2005 года Предпринимателем согласно квитанциям к приходным ордерам №42, 45, 48, 49, 52 материалы оплачены (т.1 л.д.154-156).

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, в ходе проверки налоговым органом в отношении спорного  контрагента МП «Сибирь» было установлено следующее.

При анализе федеральной базы о налогоплательщиках было установлено, что в ЕГРЮЛ и ЕГРН сведения о МП «Сибирь» отсутствуют, с указанным в документах предпринимателя ИНН в ЕГРЮЛ зарегистрировано ООО «Техресурс».

В материалы дела налоговым органом представлены копия ответа Инспекции ФНС по Дзержинскому району города Новосибирска от 18 декабря 2008 года (т.4 л.д.84), из которого следует, что на запрос по МП «Сибирь» предоставить информацию в отношении МП «Сибирь» не представляется возможным, так как в инспекции зарегистрирована другая организация под ИНН 5401202564 (ООО «ТехРесурс»). Также представлена копия распечатки ЕГРЮЛ, из которой следует, что с ИНН 5401202564 зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «ТехРесурс» (т.4 л.д.9).

Кроме того, в материалы дела представлена копия ответа Межрайонной инспекции ФНС №13 по г. Новосибирску от 3 февраля 2009 года, из которого следует, что ИНН 5408232938 принадлежит организации ООО «НовоМеталлКом», которая снята с налогового учета, в связи с реорганизацией при слиянии 13.11.2006 года. Правопреемником ООО «НовоМеталлКом» является организация «МеталлКомОмск» (т.4 л.д.3).

Также в материалы дела представлена копия ответа Банка «Левобережный», из которого следует, что малое предприятие «Сибирь» ИНН 5408232938 в банке не обслуживается, а указанный в запросе счет принадлежит ПМК Ордынская-2 АООТ (т.4 л.д.1).

Кроме того, как следует из допроса предпринимателя (т.4 л.д.5-8), он МП «Сибирь» как существующего налогоплательщика не проверял. Расчеты производились наличными денежными средствами.

Схема доставки товара от контрагента по материалам дела не установлена, хотя предприниматель указан в представленных документах в качестве грузополучатель. Товарно-транспортные накладные в ходе проверки предлагалось представить (требование №834 – т.2 л.д.8-9), однако, как указано в решении, они представлены не были.

В связи с установлением факта отсутствия в ЕГРЮЛ сведений о контрагенте апелляционный суд полагает, что подлежит учету следующее.

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу п.1 ст. 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»  (далее - Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми       и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Форма и порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п.2 ст.6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Учитывая открытый характер сведений, содержащихся в Едином государственном реестре, налогоплательщик имеет возможность получить необходимую информацию о своих контрагентах - индивидуальных предпринимателях и установить правоспособность данных поставщиков. Сделки с несуществующими контрагентами не могут быть заключены.

Несуществующие лица (индивидуальные предприниматели) в гражданско-правовом смысле не могут иметь гражданские права и нести обязанности, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации. Поэтому налогоплательщик должен проявлять достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагентов, наличие у них необходимой регистрации. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на налогоплательщика, и сам налогоплательщик несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в случае не обеспечения достоверности сведений, изложенных в документах.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.07.2010г. №505/10.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что представленные предпринимателем документы содержат недостоверные сведения относительно контрагента, в связи с чем не могут являться основанием для получения вычетов по НДС, принятия расходов по НДФЛ и вычетов по  ЕСН.

Выводы суда первой инстанции относительно данных обстоятельств по вышеуказанным мотивам признаются ошибочными.

По взаимоотношениям предпринимателя с контрагентом ООО «Каскад» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

24 мая 2007 года ООО «Каскад» выставлен счет-фактура №63 (т.1 л.д.157) на трубы, ж/д тариф сумма НДС всего 388189,83 рубля, стоимость товаров с учетом налога 2544800 рублей.

24 мая 2007 года ООО «Каскад» товар отпущен по товарной накладной №63 (т.1 л.д.158).

31 июля 2007 года товары оприходованы Предпринимателем по приходному ордеру №26 (т.1 л.д.159).

20 июля 2007 года Предпринимателем согласно квитанции к приходному ордеру материалы оплачены (т.1 л.д.160).

Все представленные документы со стороны контрагента подписаны от имени Шапкина В.С.

Как следует из материалов дела, акта проверки и решения, налоговым  органом в ходе проверки относительно контрагента ООО «Каскад» установлено следующее.

Инспекция ФНС по Ленинскому району города Новосибирска письмом от 5 декабря 2008 года (т.4 л.д.75) сообщила что ООО «Каскад» состоит на налоговом учете с 19.10.2006 года, руководитель Шапкин Вячеслав Сергеевич, находится в списке организаций, зарегистрированных по утерянным паспортам или за денежное вознаграждение. По данным ИФНС Шапкин В.С. является руководителем еще 10 организаций. ООО «Каскад» относится к категории «не отчитывающихся» налогоплательщиков, последняя отчетность представлена за 11 месяцев 2007 года. Шапкин В.С. руководство обществом не осуществлял и не осуществляет.

Как следует из объяснения Шапкина В.С. от 01.02.2007г. (т.4 л.д.76), им были зарегистрированы несколько организаций, в том числе ООО «Каскад» за вознаграждение. Руководство ООО «Каскад» он не осуществлял, бухгалтерские документы не подписывал, операции по расчетному счету и другие денежные операции не осуществлял, отчетность в ИФНС не представлял. Как следует из представленного объяснения, личность Шапкина В.С. установлена, статья 51 Конституции РФ разъяснена.

Тот факт, что объяснение дано Шапкиным В.С. без предупреждения его об уголовной ответственности за дачу ложных показаний, не имеет правового значения с точки зрения оценки добросовестности контрагента.

Из совокупности данных доказательств, апелляционный суд усматривает признаки недобросовестности контрагента, в связи с чем особое значение приобретает проверка добросовестности и осмотрительности самого предпринимателя.

Апелляционный суд, изучив представленные предпринимателем документы,  приходит к следующим выводам.

В счете-фактуре и товарной накладной №63 от 24.05.2007г. предприниматель указан в качестве грузополучателя, однако, товарно-транспортных документов в материалы дела не представлено. В товарной накладной сведений о транспортной накладной не указано, хотя имеется ссылка на ж/д тариф. Также в товарной накладной указано, что лицом, произведшим отпуск груза, является Шапкин В.С., однако не указана дата получения груза самим предпринимателем.

В соответствии  с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, утвержденных Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N18, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Форма  №КО-1 приходного кассового ордера и квитанции к нему, утверждена Постановлением