Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2010 по делу n А58-2815/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в ФФОМС, в размере 562,25 руб., зачисляемому в ТФОМС, в размере 1250, 33 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 55382,15 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 354651 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с предпринимательской деятельности в размере 77724 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 36012 руб., зачисляемому в ФФОМС, в размере 4349 руб., зачисляемому в ТФОМС, в размере 8776 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 227790 руб. Пунктом 3.2 – уплатить штрафы, пунктом 3.3 – пени, пунктом 4 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлена почтовым отправлением и получена предпринимателем 1 февраля 2010 года, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма №67872021521391 (т.1, л.д.49).

2 февраля 2010 года предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обратился с апелляционной жалобой (т.1, л.д.83-87) в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), по результатам рассмотрения которой принято решение №05-22/25/03273 от 29.03.2010 (т.1, л.д. 88-94) об изменении решения Инспекции ФНС России по Томпонскому району Республики Саха (Якутия) №14 от 25.12.2009 путем отмены:

пункта 1.1 в части начисления НДС, соответственно в мотивировочной и резолютивной части в сумме 227790 руб.: 2 квартал 2006 года – 9720 руб.; 4 квартал 2006 года – 12600 руб.; 2 квартал 2007 года – 5040 руб.; 4 квартал 2007 года – 25650 руб.; 1 квартал 2008 года – 99090 руб.; 2 квартал 2008 года – 69570 руб.; 3 квартал 2008 года – 4590 руб.; 4 квартал 2008 года – 1530 руб.;

пункта 1.2 в части привлечения к ответственности соответственно в мотивировочной и резолютивной части:

- в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в сумме 45558 руб.;

- в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за не представление сведений (налоговых деклараций) по НДС в сумме 400 руб.;

Решение Инспекции ФНС России по Томпонскому району Республики Саха (Якутия) №14 от 25.12.2009 вступило в силу с момента его утверждения – 29.03.2010.

14 апреля 2010 года инспекцией в адрес предпринимателя выставлено требование №2022 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по результатам выездной налоговой проверки со сроком исполнения - 26 апреля 2010 года (т.3, л.д.7-8).

Указанное требование направлено налогоплательщику по адресу: 678720, Республика Саха (Якутия), Томпонский район, п.Хандыга, ул.Магаданская, 55-19, что подтверждается реестром заказных писем от 15.04.2010 (т.3, л.д.176-178).

В связи с истечением срока на добровольное исполнение требования №2022 от 14.04.2010, начальником инспекции на основании статей 31,46 Налогового кодекса РФ принято решение №87 от 27.04.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», которым предусмотрено взыскание налогов, пени и штрафов в сумме 166031 ,15 руб. (т.3, л.д.189), выставлены инкассовые поручения №238-249 от 27.04.2010 (т.3, л.д.31-42) списаны денежные средства со счета предпринимателя в сумме 166031,15 руб.

Предприниматель, считая, что решение Инспекции №14 от 25.12.2009, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) №05-22/25/03273 от 29.03.2010, требование №2022 по состоянию на 14.04.2010 не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными, заявив также в исковом порядке требование о взыскании с инспекции излишне взысканной суммы недоимки, пени и штрафов в размере 166031,15 руб.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований предпринимателя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции сделан правомерный вывод об отсутствии оснований для признания решения Инспекции о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности недействительным по основаниям, предусмотренным пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, в связи со следующим.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В силу положений пункта 13 статьи 101 Налогового кодекса РФ копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №14 от 25.12.2009 предпринимателю Семенову A.M. направлено 31.12.2009 заказной почтой с уведомлением о вручении и получено им 01.02.2010 (т.1, л.д.49).

Суд первой инстанции обоснованно признал факт несоблюдения инспекцией требований пункта 13 статьи 101 Налогового кодекса РФ, поскольку инспекцией не представлены доказательства невозможности вручения копии решения лично предпринимателю и факта уклонения предпринимателя от получения копии решения.

Между тем, несоблюдение срока вручения копии решения о привлечении к налоговой ответственности не повлекло нарушения прав и законных интересов предпринимателя Семенова А.М., поскольку предприниматель воспользовался правом на обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности в апелляционном порядке и решение о привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу со дня его утверждения решением УФНС по Республике Саха (Якутия).

Нарушения Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции не установлено, предпринимателю Семенову А.М. обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и возможность представить объяснения.

В связи с вышеизложенным доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, в ходе проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем в проверяемые периоды 2006-2008 годы, наряду с деятельностью, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (грузоперевозки), осуществлялась деятельность по сдаче в аренду юридическому лицу недвижимого имущества – части гаражного бокса по договорам аренды имущества; а также по реализации юридическому лицу пиломатериалов, по реализации юридическому лицу свежезамороженной   рыбы   (сельдь).

Также, в ходе проверки установлено, что предпринимателем заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения на 2006-2008 в налоговую инспекцию не представлены; книга учета доходов и расходов не велась; налоги с видов деятельности, не подпадающих под налогообложение единым налогом на вмененный доход, не исчислены, не уплачены, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу не представлены.

Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пени и налоговых санкций.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных      операций      в      отношении      предпринимательской деятельности,            подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной