Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2010 по делу n А78-9241/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

налогам налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательных актов, принятие налоговых вычетов возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций и наличия непосредственной связи произведенных расходов с извлечением расходов.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные      налогоплательщиком      при      ввозе      товаров     на      таможенную   территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В качестве унифицированной формы первичной учетной документации для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997г. №78 утверждена товарно-транспортная накладная (форма №1-Т).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным указанным постановлением, товарно-транспортная накладная (ТТН) состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей, организациями-владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке груза.

На основании пункта 2 Указаний по применению и заполнению форм товарно- транспортных накладных, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй сдается водителем грузоотправителю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

В соответствии с п. п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять ТТН формы №1-Т.

Транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства и является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

По взаимоотношениям предпринимателя и контрагента ООО «Альфаком» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Предпринимателем за 2006 год представлены счета-фактуры (в соответствии с перечнем, отраженным на страницах 3 и 7 решения налогового органа) на сумму 725935,00 руб., в том числе НДС -110735,86 руб., за 2007 год на сумму 1657963,00 руб., в том  числе НДС - 252909,58  руб., а также были представлены накладные (т.2 л.д.34-47, 53,58-5965,75, 81, 84-91). Предпринимателем оплата  произведена за  наличный расчет (представлены кассовые чеки, квитанции с приходным кассовым ордерам).

В счетах-фактурах в графе руководитель указан Лохтюмов Н.С., в то время как согласно сведений, полученных из МРИ ФНС по Дзержинскому району г.Новосибирска, директором ООО «Альфаком» является Лахтюков Р.Г., последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2 квартал 2004 года, Лахтюков по вызову налогового органа не явился, учредитель Дикаленко А.С. по месту регистрации не проживает, злоупотребляет спиртными напитками, его местонахождение не известно; контрольно-кассовая техника МРИ ФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска не регистрировалась (т.1 л.д.102, 104, 105).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции предпринимателем были представлены товарно-транспортные накладные (т.3 л.д.49-62) и приказ №14 от 01.08.2006г. (т.3 л.д.48), из которого следует, что право подписи документов предоставлено финансовому директору Лохтюмову Н.С.

Изучив представленные документы, апелляционный суд приходит к выводу, что налоговым органом не представлено достаточных доказательств недостоверности сведений, указанных в представленных предпринимателем документах.

Налоговый орган ссылается на то, что имеется противоречие между сведениями об участниках хозяйственных операций, однако, апелляционный суд таких противоречий не обнаружил: в накладных в качестве лица, отпустившего груз, указана кладовщик Сорокина И.А., это же лицо указано в качестве лица, отпустившего груз в товарно-транспортных накладных.

Относительно участия Лохтюмова Н.С. налоговый орган указывает, что такого лица, проживающего в г.Красноярске,  в базе данных налогового органа не имеется. Апелляционный суд,  изучив распечатку из базы данных (т.6 л.д.6), полагает, что из представленной распечатки следует, что проверялся г.Новосибирск. При этом ООО «Альфаком» зарегистрировано по адресу г.Новосибирск, ул.Королева,40, как следует из ТТН, отгрузка товара осуществлялась также с данного адреса.  В связи с чем налоговый орган полагает, что Лохтюмов Н.С. должен проживать в г.Красноярске, из материалов дела неясно.

Кроме того, отсутствие сведений в базе данных, не может однозначно свидетельствовать о несуществовании указанного физического лица (лицо может не состоять на налоговом учете, проживать в пригороде и ездить на работу в г.Новосибирск, сменить фамилию, имя отчество и т.п.).

По контрагенту ООО «Альфаком» налоговым органом были начислены:

По НДФЛ:

за 2006г. - налог в сумме 79 976руб., пени – 19 961,75руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 15 995,19руб.

за 2007г. налог в сумме 80 669руб., пени – 14285,22руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 16133,89руб.

По ЕСН:

за 2006г.: налог в сумме 17 859,5руб., пени – 4 581,91руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 31571,91руб.

за 2007г.: налог в сумме 21 016,2руб., пени – 3 510,87руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 4 203,24руб.

по НДС:

за 2006г.: налог – 110 471,95руб., пени – 33 878,39руб.

за 2007г.: налог – 252 909,44руб., пени – 77 559,64руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 50 581,89руб.

По взаимоотношениям предпринимателя и контрагента ООО «Сибметаллпроект» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Предпринимателем по контрагенту ООО «Сибметаллпроект» за 2006 год представлены счета-фактуры на сумму 106847,00 руб., в том числе НДС -16298,71 руб., накладные (в соответствии с перечнем, указанным на странице 3 решения налогового органа, т.2 л.д.32-33, 52,66). Оплата произведена за наличный расчет (представлены кассовые чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в счетах-фактурах в графе руководитель указана Сурова В.С, в то время как согласно сведений, полученных из МРИ ФНС по Центральному району г.Красноярска, директором ООО «Сибметаллпроект» является Абанцева О.В., последняя бухгалтерская отчетность представлена за 6 месяцев 2003 год; согласно протокола допроса Абанцевой О.В., хотя она и оформила учредительство ООО «Сибметаллпроект», фактически руководителем фирмы не являлась, делами занимался Лобанов Валерий, местонахождение которого ей не известно. Контрольно-кассовая техника МРИ ФНС по Центральному району г. Красноярска не регистрировалась. (т.1 л.д.98-101, 103, т.6 л.д.4-5).

В суд первой инстанции предпринимателем были представлены приказ от 17.07.2006г., согласно которому временно исполняющим обязанности была назначена Сурова В.С. (т.3 л.д.44), и товарно-транспортные накладные (т.3 л.д.45-46).

Налоговый орган указывает, что в базе данных налогового органа сведения о Суровой В.С., проживающей в г.Красноярске. Апелляционный суд полагает, что отсутствие сведений в базе данных, не может однозначно свидетельствовать о несуществовании указанного физического лица (лицо может не состоять на налоговом учете, проживать в пригороде и ездить на работу в г.Красноярск,  сменить фамилию, имя, отчество и т.п.).

По контрагенту ООО «Сибметаллпроект» налоговым органом были начислены:

По НДФЛ:

за 2006г. - налог в сумме 11771руб., пени – 2938,08руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 2354,26руб.

По ЕСН:

за 2006г.: налог в сумме 2 628,65руб., пени – 674,39руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 525,73руб.

по НДС:

за 2006г.: налог – 16 262,47руб., пени – 4 987,21руб.

По взаимоотношениям предпринимателя и контрагента ООО «Сибпромснаб» апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Предпринимателем по контрагенту ООО «Сибпромснаб» были представлены за 2006г. счета-фактуры на сумму 1248383,00 руб., в том числе НДС -190431,31 руб., за 2007 год на сумму - 1424921,00 руб., в том числе НДС - 217360,86 руб. (согласно перечню, указанному на странице 4, 8 рашения налогового органа), товарные накладные (т.2 л.д.13-31, 48-51, 54-57, 60-64, 67-74, 76-80, 82-83,92-95). Оплата произведена в наличной форме, о чем представлены чеки ККМ и квитанции к приходным кассовым ордерам.

Налоговым органом установлено, что по данным МРИ ФНС по Свердловскому округу г. Иркутска, ООО «Сибпромснаб» в период с 01.01.2006 года имело расчетные счета, филиалов и обособленных подразделений не имеет, последняя налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2006 года. Предпринимателем оплата произведена за наличный расчет (представлены кассовые чеки с указанием номера ККТ - 0115427), в то время как на ООО «Сибпромснаб» 15.06.2004 года зарегистрирована ККТ марки «Миника» 1102 Ф, заводской номер 1289083.

В суд первой инстанции предпринимателем были представлены товарно-транспортные накладные (т.3 л.д.24-41). Противоречий с товарными накладными не установлено.

По контрагенту ООО «Сибпромснаб» налоговым органом были начислены:

По НДФЛ:

за 2006г. - налог в сумме 137 534руб., пени – 34328,03руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 27506,76руб.

за 2007г. налог в сумме 69330руб., пени – 12277,11руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 13865,91руб.

По ЕСН:

за 2006г.: налог в сумме 30 712,81руб., пени – 7 879,46руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 6142,56руб.

за 2007г.: налог в сумме 18061,9руб., пени – 3017,33руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 3 612,38руб.

по НДС:

за 2006г.: налог – 190 059,59руб., пени – 58 285,51руб.

за 2007г.: налог – 195 275,22руб., пени – 59 884,97руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 39055,04руб.

Апелляционный суд, изучив представленные материалы в отношении спорных контрагентов,