Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2010 по делу n А19-10901/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

Тел. [phone],  тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]    http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                              Дело №А19-10901/10

«29» ноября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2010 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Зиновьевой Юлии Владимировны на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 12 августа 2010 года по делу №А19-10901/10 по заявлению индивидуального предпринимателя Зиновьевой Юлии Владимировны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании недействительным решения №01-01-06 от 16.02.2010 (суд первой инстанции: Гаврилов О.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не было,

от инспекции – Верещагиной О.П., представителя по доверенности от 11.01.2010 №08-02.1/5,

установил:

Индивидуальный предприниматель Зиновьева Юлия Владимировна (далее – ИП Зиновьева Ю.В., предприниматель)  обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании недействительным решения №01-01-06 от 16.02.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 12 августа 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований послужил вывод суда о том, что представленные налогоплательщиком в обоснование расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость документы содержат недостоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, не подтверждают факт реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами ООО «Перспектива», ООО «Нордсервис» и свидетельствуют о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды.

Предприниматель, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловала его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указывая на принятие судебного акта с нарушением норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, установленные налоговым органом обстоятельства в отношении контрагентов предпринимателя не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета и принятия расходов, поскольку действующее законодательство не ставит право налогоплательщика в зависимость от добросовестности его контрагента и исполнения им своих налоговых обязательств. При этом, законом не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять сведения, указанные контрагентом в представляемых ему документах, отбирать образцы подписей и паспортные данные его руководителя, личного знакомства с ним, кроме того, налогоплательщик не обладает специальными административными правомочиями для получения необходимой информации о контрагенте.

Инспекция доводы апелляционной жалобы оспорила по мотивам, изложенным в отзыве, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовыми уведомлениями о вручении. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 02.10.2010.

Предприниматель в судебное заседание не явился, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы, приведенные в отзыве, поддержала, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без изменения.   

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника №01-01-2816 от 08.09.2009 (т.3, л.д. 199-200) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Зиновьевой Юлии Владимировны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость за период с 08.06.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №01-01-01 от 11.01.2009 (т.3, л.д.98-196), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении предпринимателя о времени и месте рассмотрения (извещение №01-01-18/000729 от 18.01.2010 вручено лично предпринимателю Зиновьевой Ю.В. 18.01.2010 - т.3, л.д.97), с участием представителей налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение №01-01-06 от 16.02.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.2, л.д.1-75, т.3, л.д. 1-75) о привлечении индивидуального предпринимателя Зиновьевой Ю.В. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 206955,40 руб., единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 40042,80 руб., единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 247,40 руб., единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 83,40 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 234749,20 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 16.02.2010 в общей сумме 962051,14 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 369482,49 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 59859,69 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1272,21 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размере 1942,71 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 529493,54 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 3211324 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 1359318 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 278580 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 4903 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размере 6605 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1561918 руб., пунктом 3.2 - штрафы, пунктом 3.3 - пени.

Пунктом 4 решения предложено привести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательством порядком.

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловала решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-17/14511 от 30.04.2010 решение ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.3, л.д.239-242).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Зиновьева Юлия Владимировна зарегистрирована в качестве предпринимателя, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (т.2, л.д.76). 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом