Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2010 по делу n А19-10901/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии с условиями заключенного договора поставки №53 от 10.06.2006 (т.8, л.д.110-111) доставка товара до склада Покупателя (ИП Зиновьева Ю.В.) осуществляется со склада Поставщика (ООО «Перспектива») - в г.Иркутск, ул.Воровского, 29, автомобильным транспортом Поставщика за счет Покупателя.

Налоговым органом в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска направлено поручение №1038 о допросе собственника помещения, расположенного по адресу г. Иркутск, ул.Воровского, 29 в качестве свидетеля Акимовой И.Н. (т.4, л.д.23-24). Согласно ответу инспекции №07-11/00168@ от 12.01.2010 Акимова И.Н до настоящего времени на допрос не явилась. Повестка от 11.11.2009 №07-10/5188 возвращена с отметкой отделения почтовой связи  «истек срок хранения» (т.4, л.д.25).

Согласно представленным предпринимателем товарно-транспортным накладным доставка продуктов питания осуществлялась на автомобиле НИССАН АТЛАС Гос. № ХО 770 А38 (т.8, л.д.117-133).

В ответ на запрос инспекции от 30.10.2009 №01-01-18/1012 (т.4, л.д.54), МОГТО и РТС ГИБДД при ГУВД по Иркутской области письмом от 13.11.2009 №30/10085 сообщил, что согласно АБД учета АМТС ГИБДД г.Иркутска и Иркутского района, по состоянию на 10.11.2009 сведения о регистрационных действиях с АМТС, значащихся в собственности ООО «Перспектива» - отсутствуют. Сведения о регистрационных действиях с а\м НИССАН АТЛАС, содержащим в регистрационном знаке символы 770 38 регион, в АБД МОГТО и РТС ГИБДД при НУВД по Иркутской области – отсутствуют (т.4, л.д.61). 

Указанного в товарно-транспортных накладных в качестве водителя Меркулова В.А. в связи с отсутствием справки 2-НДФЛ и иных данных, опросить не представлялось возможным. Однако, согласно ответа МРЭО ГИБДД по Иркутской области от 06.11.2009 №22-МЭО-2-1811 водительское удостоверение 38ЕР 558832 в г.Иркутске не выдавалось (т.4, л.д.52).

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о невозможности осуществления доставки товаров силами Поставщика - ООО «Перспектива», что не соответствует условиям заключенного договора и свидетельствует о нереальности хозяйственных операций. Товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения в отношении транспортного средства и водителя, осуществившего доставку товара в адрес предпринимателя Зиновьевой Ю.В. 

Кроме того, судом первой инстанции сделан правильный вывод о нарушении Порядка изготовления, учета и заполнения  товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом по причине отсутствия указания времени прибытия и убытия, времени дополнительных операций в разделе «погрузочно-разгрузочные операции» представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных.

В отношении руководителя ООО «Перспектива» Кириллова В.А. установлено следующее. Ответом от 15.11.2007 №1/23/9/831 на запрос инспекции Территориальный пункт №9 Отдела УФМС в Выборгском районе г.Санкт-Петербурга сообщил, что гражданин Кириллов Виталий Андреевич, 11.02.1982 года рождения, уроженец г.Ленинграда, 13.05.2002 был документирован паспортом серии 4002555373, полученным им 02.07.2002. Заявлений о замене паспорта от гражданина Кириллова В.А. не поступало. 19 апреля 2007 года по сообщению Фрунзенского отдела ЗАГС СПБ паспорт Кириллова В.А. был уничтожен по акту №2/300307 в связи с его смертью 01.03.2007 (т.6, л.д.123, 128).

В связи с указанными обстоятельствами, установить причастность Кириллова В.А. к деятельности ООО «Перспектива» не представилось возможным. По данным федеральных информационных ресурсов Кириллов Виталий Андреевич является руководителем 13 организаций и учредителем 14 организаций.

5 ноября 2009 года инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертиза №01-01-59, согласно которому эксперту предоставлены копии паспорта и карточки формы 1П на имя Кириллова В.А. (т.3, л.д.223-224).

Согласно протоколу №01-01-53 от 05.11.2009 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и разъяснении его прав предпринимателю Зиновьевой Ю.В. разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 Налогового кодекса РФ, замечания к протоколу и к постановлению о назначении экспертизы отсутствуют (т.3, л.д.225).

Согласно результатам почерковедческой экспертизы №03-11/09 от 09.11.2009, проведенной экспертом ООО «СибРегионЭксперт» Грамотеевым А.Н., подписи от имени Кириллова В.А. в договоре поставки № 53 от 10.06.2006, в счетах-фактурах: №02 от 10.07.2006, №04 от 28.07.2006, №07 от 11.08.2006, №20 от 01.10.2006, №28 от 15.10.2006, №30 от 31.10.2006, №40 от 01.11.2006, а также в товарных накладных: №02 от 10.07.2006, №04 от 28.07.2006, №07 от 11.08.2006, №20 от 01.10.2006, №28 от 15.10.2006, №30 от 31.10.2006, №40 от 01.11.2006, выполнены не Кирилловым В.А., а иным лицом (т.3, л.д.226-232).

Судом установлено, что заключение эксперта является допустимым, относимым и достоверным доказательством по рассматриваемому делу. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что материалами дела подтверждается факт подписания первичных документов неустановленным лицом от имени ООО «Перспектива» и наличия в первичных документах недостоверных сведений.

При анализе движения денежных средств ООО «Перспектива», судом правомерно установлено отсутствие расходов на оплату труда и на уплату ЕСН, ОПС, НДФЛ, а также выплаты физическим лицам по договорам оказания услуг (договорам подряда), что также свидетельствует об отсутствии фактической деятельности контрагента и невозможности выполнения им договорных обязательств. Указанное подтверждается данными бухгалтерского баланса ООО «Перспектива» за 2006 год, согласно которому у общества отсутствовали собственные и арендованные основные средства, а также сведениями Межрайонной ИНФС России №10 по г.Санкт-Петербургу об отсутствии регистрации транспортных средств.

Согласно анализу выписки по лицевому счету ООО «Перспектива», открытому в ФКБ ОАО «Далькомбанк» Иркутский филиал за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, денежные средства, поступающие, в том числе, от ИП Зиновьевой Ю.В. с назначением платежа «оплата за товары по договору поставки», в течение нескольких операционных дней перечисляются в адрес ООО «Контур», ООО «Ростехиндустрия» (т.7, л.д.4-171).

В отношении указанных организаций, налоговым органом установлено следующее.

Согласно письму ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска от 03.06.2009 №09-16/009064дсп ООО «Контур» состоит на учете в инспекции с 01.09.2006, юридический адрес: 664009, г.Иркутск, ул.Омулевского, 1. относится в адресам «массовой регистрации». Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, сведениями о среднесписочной численности инспекция не располагает, основные средства у организации отсутствуют. Руководителем является Соловьев Максим Сергеевич, в отношении которого в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных ИМРО УНП ГУВД Иркутской области, установлено, что по адресу регистрации он не проживает, его местонахождение не известно, по последним сведениям нигде не работает, занимается частным извозом. На Соловьеве М.С. зарегистрировано еще 7 организаций, которые, в свою очередь, по адресам регистрации не находятся, не представляют налоговую отчетность (т.5, л.д.45).

Требование от 20.05.2009 №09-18/5334-1268дсп, направленное в адрес ООО «Контур», согласно письму ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска от 06.10.2009 №09-16/018125дсп@, вернулось с отметкой «организации нет» (т.5, л.д.164).

Согласно сведениям ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в адрес государственной регистрации ООО «Ростехиндустрия»: 664009, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 100. Направленные по юридическому адресу, а также по домашнему адресу руководителя Татарникова Д.В., уведомления о явке в инспекцию возвращены почтовой службой с пометками «организация не значится», «возврат по истечению срока хранения».

Инспекцией направлен запрос от 04.06.2007 № 12287дсп о проведении Октябрьским РОВД г. Иркутска в отношении ООО «Ростехиндустрия» розыскных мероприятий по установлению фактического местонахождения его руководителя. Согласно письму Иркутского межрайонного отдела Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Иркутской области от 02.08.2008 №16/8 Татарников Д.В. в 1997 году был осужден по ч.2 ст. 146 Уголовного кодекса РФ, освобожден по отбытии срока из ИК-32. 8 февраля 2002 года арестован по ч.1 ст.228 Уголовного кодекса РФ, уголовное дело прекращено по нереабилитирующим основаниям по ст.28 Уголовного процессуального кодекса РФ.

Поступившие на расчетный счет ООО «Перспектива» денежные средства также перечислялись на пластиковые карты физических лиц, проживающих на территории Иркутской области: Вилисова А.М., Пыркова А.С., Горшкова Н.В., Гуськова С.А., Гуськовой Д.А., Кулаковой С.В., Плотникова А.С., а также на пластиковые карты физических лиц, проживающих в других регионах Российской Федерации: Фабрицкого С.В., Левшунова А.Б., Цомаева А.Х. с назначением платежа «под авансовый отчет», при этом справки по форме 2-НДФЛ на данные лица от имени ООО «Перспектива» не предоставлялись.

Более того, как установлено судом, ежедневно денежные средства в значительных суммах обналичивались с назначением платежа «хозяйственные расходы».

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленные факты свидетельствуют об отсутствии фактического осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» как самостоятельной организации.

В отношении ООО «Нордсервис» установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 23.06.2006 (т.4, л.д.72-73), организация зарегистрирована адресу: 197183, г.Санкт-Петербург, ул. Школьная. 60 лит. А.

Межрайонная ИФНС России №26 по г.Санкт-Петербургу в письме от 16.11.2009 №15-34/13870 дсп сообщила, что последний отчет по НДС представлен обществом за 4 квартал 2007 года, численность работников за 2006,2007 года составляет 1 человек, декларации по НДС за 1-4 кварталы 2007 года представлены с «нулевыми» показателями (т.5, л.д.68).

Согласно полученным ответам на запросы в ИФНС России по Центральному округу г. Братска № 01-01-18/07987 от 09.11.2009 (т.4, л.д.16), в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска №09-16/022605дсп@ от 02.12.2009 (т.4, л.д.17), в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска №07-12/35478@ от 26.11.2009 (т.4, л.д.29), в ИФНС России по Свердловскому округу №05-21/027062@ от 23.11.2009 (т.4, л.д.30) обособленные подразделения ООО «Нордсервис» на налоговом учете в вышеперечисленных инспекциях в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 не состояли.

Согласно договору поставки №001 от 03.01.2007 (т.9, л.д.238-239), доставка товара до склада Покупателя (ИП Зиновьева Ю.В.) осуществляется со склада Поставщика (ООО «Нордсервис») – г.Иркутск, ул.Воровского, 29, автомобильным транспортом Поставщика, за счет Покупателя. В соответствии с представленными товарно-транспортными накладными, организацией, осуществляющей перевозку товаров, является ООО «Нордсервис». 

Налоговым органом в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска направлено поручение №1038 о допросе собственника помещения, расположенного по адресу г. Иркутск, ул.Воровского, 29 в качестве свидетеля Акимовой И.Н. (т.4, л.д.23-24). Согласно ответу инспекции №07-11/00168@ от 12.01.2010 Акимова И.Н до настоящего времени на допрос не явилась. Повестка от 11.11.2009 №07-10/5188 возвращена с отметкой отделения почтовой связи  «истек срок хранения» (т.4, л.д.25).

Согласно представленным предпринимателем товарно-транспортным накладным (т.9,л.д.240-269) доставка продуктов питания осуществлялась на а\м НИССАН АТЛАС гос. номер ХО 770 А38, а также на а\м Вольво гос.номер В484 ЕЕ19.

В ответ на запрос инспекции от 30.10.2009 №01-01-18/1012 (т.4, л.д.54), МОГТО и РТС ГИБДД при ГУВД по Иркутской области письмом от 13.11.2009 №30/10085 сообщил, что согласно АБД учета АМТС ГИБДД г.Иркутска и Иркутского района, по состоянию на 10.11.2009 сведения о регистрационных действиях с АМТС, значащихся в собственности ООО «Нордсервис» - отсутствуют. Сведения о регистрационных действиях с а\м НИССАН АТЛАС, содержащим в регистрационном знаке символы 770 38 регион в АБД МОГТО и РТС ГИБДД при НУВД по Иркутской области – отсутствуют (т.4, л.д.61). 

В ответ на запрос инспекции от 05.11.2009 №01-01-18/1023 (т.4, л.д.20) МРЭО Управления ГИБДД МВД по Республике Хакасия в письме от 24.11.2009 №22/7083 сообщило, что за ООО «Нордсервис» транспортные средства в ГИБДД по Республике Хакасия не регистрировались, автомобиль VOLVO VNL64T670, 2004 года выпуска, гос.номер В484 ЕЕ19. в период с 28.05.2009 года по настоящее время зарегистрирован на имя гр. Симонова Ю.И. (т.4, л.д.21). Справка по форме 2-НДФЛ на данное лицо от имени ООО «Нордсервис» не предоставлялась, иными налоговыми агентами сведения за 2007 год на Симонова Ю.И. также не поданы.

Водителями, осуществляющими доставку товара, являлись Меркулов В.А., Титов В.А., Благодатский В.Н. Справки по форме 2-НДФЛ за 2007 год от имени ООО «Нордсервис» на вышеуказанные лица отсутствуют.

В транспортном разделе товарно-транспортных накладных № 01 от 03.01.2007, № 02 от 04.01.2007, № 08 от 15.01.2007 указан номер удостоверения водителя Меркулова В.А. 38 ЕР 558832. В ходе проверки инспекцией сделан запрос № 01-01-18/1013 от 30.10.2009 в МЭО ГИБДД при ГУВД по Иркутской области о предоставлении информации в отношении вышеуказанного водительского удостоверения, указанного в товарно-транспортных накладных. По сведениям, имеющимся в базе данных МЭО ГИБДД при ГУВД по Иркутской области, водительское удостоверение № 38 ЕР 558832 на территории Иркутской области не выдавалось. Таким образом, в представленных товарно-транспортных накладных отсутствуют достоверные сведения о лицах, осуществляющих доставку товара от ООО «Нордсервис» в адрес ИП Зиновьевой Ю.В.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно установлено нарушение Порядка изготовления, учета и заполнения  товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом по причине отсутствия указания времени прибытия и убытия, времени дополнительных операций в разделе «погрузочно-разгрузочные операции» представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных.

При указанных обстоятельствах судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о невозможности осуществления доставки товаров силами Поставщика - ООО «Нордсервис», что не соответствует условиям заключенного договора и свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

По данным федеральных информационных ресурсов указанный в качестве генерального директора ООО «Нордсервис» Шитиков Александр Степанович является руководителем 55 организаций и учредителем 57 организаций.

5 ноября 2009 года инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы №01-01-60, согласно