Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2010 по делу n А19-16712/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб., единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет  в виде штрафа в размере 5656,10 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в виде штрафа в размере 764,40 руб., единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС  в виде штрафа в размере 1311,30 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 481731,10 руб.; предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса за непредставление документов по требованию налогового органа в установленные сроки в виде штрафа в размере 34575 руб.

Указанным решением начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе, по налогу на добавленную стоимость в сумме 1227956,56 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 498048,48 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 82298,57 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в сумме 1277,69 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС в сумме 2193,42 руб.

Предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 8857046,06 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года – 93287 руб., за 3 квартал 2007 года – 662410 руб., за 4 квартал 2007 года – 891503 руб., за 1 квартал 2008 года – 455625 руб., за 2 квартал 2008 года – 1406396 руб., за 3 квартал 2008 года – 973667 руб., за 4 квартал 2008 года – 334423 руб.; по налогу на доходы физических лиц: за 2007 год – 1190900 руб., за 2008 год – 2262817 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС: за 2007 год – 6590 руб., за 2008 год – 6523 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: за 2007 год – 200269,06 руб., за 2008 год – 364992 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС: за 2007 год – 3836 руб., за 2008 год – 3808 руб.

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого от 19.07.2010 №26-16/05335 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения (т.1, л.д.86-89).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Семенов Александр Александрович зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 02.05.2007 за основным государственным регистрационным номером 307380112200081.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, а потому исходя из указанной нормы и обстоятельств дела, заявитель в спорных периодах являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, уменьшив общую сумму налога, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения данной статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налогоплательщиком включены в состав расходов и отражены в книге учета доходов и расходов с переносом в налоговые декларации затраты в виде покупной стоимости товаров, приобретенных у ИП Божика В.В., всего на сумму 30579344,62 руб., (в том числе НДС 4664645,79 руб.), из них:

за 2007 год – 10590144,62 руб., в том числе НДС 1615445,79 руб.;

за 2008 год -19989200 руб., в том числе НДС 3049200 руб.

В подтверждение произведенных расходов налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договоры поставки за период 06.06.2007- 31.12.2008;

- расходные кассовые ордера за период 06.06.2007- 31.12.2008;

- счета-фактуры за период 06.06.2007- 31.12.2008, в том числе:

за 2007 год на общую сумму 10590144,62 руб., в том числе НДС 1615445,79 руб.;

за 2008 год на общую сумму 19989200 руб., в том числе НДС 3049200 руб.,

- товарные накладные формы № ТОРГ-12 за период 06.06.2007- 31.12.2008 , в том числе:

за 2007 год на сумму 10590144,62 руб., в том числе НДС 1615445,79 руб.;

за 2008 год на сумму 19989200 руб., в том числе НДС 3049200 руб.

Завышение материальных затрат установлено всего в сумме 25914698,83 руб., в том числе: за 2007 год на сумму 8974698,83 руб.,  за 2008 год на сумму 16940000 руб.

Налогоплательщиком в состав затрат в 2008 году включены расходы в сумме 379030,51 руб. (без НДС), оплаченные контрагенту ООО «Байкалресурс» по выставленным счетам - фактурам за оказанные услуги по хранению лесоматериалов. В подтверждение произведенных расходов налогоплательщиком представлены следующие документы:

- счета - фактуры:

от 31.07.2008 № 238 на сумму 131000 руб., в том числе НДС 19983.05 руб.;

от 29.08.2008 № 356 на сумму 131000 руб., в том числе НДС 19983.05 руб.;

от 30.09.2008 № 389 на сумму 129930 руб., в том числе НДС 19819.83 руб.;

от 31.10.2008 № 413 на сумму 55326 руб., в том числе НДС 8439.56 руб.;

- акты выполненных работ от 31.07.2008 №238, от 29.08.2008 №356, от 30.09.2008 № 389, от 31.10.2008 № 413.

В проверяемом периоде ИП Семеновым А.А. заявлены налоговые вычеты по приобретению товаров у ИП Божика В.В.

В обоснование заявленных вычетов по требованию налогового органа ИП Семенов А.А. представил следующие документы: книги покупок за 2007- 2008 годы, договоры поставок за период 2007-2008 годов, расходные кассовые ордера, товарные накладные формы № ТОРГ-12, счета-фактуры за период 2007-2008 годов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции о  не подтверждении реальности хозяйственных операций предпринимателя с контрагентами ИП Божик В.В., ООО «Байкалресурс» и получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды, исходя из следующего.

По взаимоотношениям предпринимателя с ИП Божик В.В. апелляционный суд приходит к следующим выводам.

По условиям заключенных заявителем договоров поставки, ИП Божик В.В. (Поставщик) обязуется поставлять в собственность ИП Семенов А.А. (Покупателю) строительные материалы в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в счетах-фактурах и товарных накладных, являющихся неотъемлемыми частями настоящего договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком самостоятельно в течение 5 дней после получения предоплаты в адрес грузополучателя,