Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2010 по делу n А19-16712/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не являющегося покупателем ООО «Байкалресурс» 666033, Иркутская область, г.Шелехов, ул.Кочубея, 60.

Суд апелляционной инстанции соглашается с налоговым органом и судом первой инстанции о наличии условий, присущих всем заключенным с данным контрагентом договорам поставки - место доставки товара (г.Шелехов, ул.Кочубея, 60), стоимость товара (100000 руб.). Первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная, расходный кассовый ордер) оформлены одной датой с договором.

При анализе представленных налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных формы №ТОРГ-12 установлено, что в графах «поставщик», «продавец», «грузоотправителем» указан ИП Божик В.В. Адрес продавца: Иркутская область, Бодайбинский район, п.Мамакан, ул.Мира, 2-6, адрес грузоотправителя: Иркутская область, г.Бодайбо, правый берег ручья Авдеиха, в 100 м по автодороге Бодайбо-Колобовщина на запад. В качестве «грузополучателей» указаны ООО «Спецтехника» или ООО «Байкалресурс»,  адрес грузополучателя – Иркутская область, г.Шелехов, ул.Кочубея, 60.

В ходе проверки достоверности указанных сведений, налоговым органом установлены обстоятельства, оценка которых в своей совокупности позволяет сделать вывод о невозможности заготовки и дальнейшей доставки лесоматериалов предпринимателю.

Так, Территориальным управлением Агентства лесного хозяйства Иркутской области по Бодайбинскому лесничеству (письмо от 15.04.2010 б/н, т.2, л.д.186) предоставлена следующая информация. В 2007 году Бодайбинским лесхозом выписано лесорубочных билетов на заготовку древесины  в объеме – 8982 куб.м., оформленных на 10 предприятий, в 2008 году – 9821 куб.м., оформленных на 3 предприятия. В 2007-2008гг. разрешительные документы на заготовку древесины ООО «Гаричи» и ИП Божик В.В. по всем видам использования не оформлялись.

Кроме того, отсутствие факта заготовки древесины данным контрагентом также подтверждается информацией, предоставленной Агентством лесного хозяйства Иркутской области в письме от 19.04.2010 №91-37-1129/10 (т.2, л.д.187).

Согласно письму областного государственного автономного учреждения АУ «Бодайбинский лесхоз» №135 от 11.12.2009 (т.2, л.д.169), лесорубочные билеты на вырубку леса за период с 2007-2008гг. ИП Божику В.В. не выдавались. В силу удаленности территории и наличия сезонного сообщения вывоз из данного района древесины не возможен и не производился.

По сведениям Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области (письмо от 06.10.2009 №04-53.1/15845@, т.2, л.д.181) ИП Божик В.В. состоит на налоговом учете с 06.12.2006, зарегистрирован по адресу: 666911, Иркутская область, Бодайбинский район, п.Мамакан, ул.Мира, 2-6, основной вид деятельности – оптовая торговля через агентов. За период с 2007-2008гг. налоговую отчетность не представлял, средняя численность работников за 2008 год составила 0 человек. Снят с учета 15.09.2009 в связи со смертью.

На требование инспекции №04-53.1/22393 от 22.12.2009 Центральный территориальный отдел Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Иркутской области сообщил, что в базе данных за ИП Божиком В.В. числится земельный участок с кадастровым номером 38:22:040001:407, расположенный по адресу: Иркутская область, Бодайбинский район, п.Мамакан, ул.Лизы Чайкиной, с разрешенным использованием под огородничество, площадью 40 м2 (т.2, л.д.172-173).

В отношении арендатора территории по адресу: Иркутская область, г.Бодайбо, правый берег ручья Авдеиха, в 100 м по автодороге Бодайбо-Колобовщина на запад, ООО «Гаричи» в ходе проверки установлено следующее. Адрес государственной регистрации: 666910, Иркутская область, г.Бодайбо, ул.Карла Либхнехта, 103-9, учредитель организации – Денисюк Валерий Анатольевич, основной вид деятельности – «добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов плат.гр)». (выписка из ЕГРЮЛ от 04.12.2009, т.8, л.д.39-40).

Допрошенный в качестве свидетеля Денисюк В.А. (протокол допроса свидетеля №93 от 21.10.2009, т.8, л.д.44-46), пояснил, что является исполнительным директором ООО «Гаричи», организация занимается золотодобычей, договоров с ИП Семеновым А.А. не заключал, гр.Божик В.В. является разнорабочим. Производственная база организации располагается на правом береге ручья Авдеиха в 100 м по автодороге Бодайбо-Колобовщина на запад, на указанной территории заготовка леса в 2007-2008гг. не осуществлялась, территория базы охраняется круглый год.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что полученными сведениями опровергается факт вырубки и заготовки леса Божиком В.В. по адресу «грузоотправителя»: г. Бодайбо, правый берег ручья Авдейха, в 100 м по автодороге Бодайбо-Колобовщина на запад, который в дальнейшем мог быть реализован ИП Семенову А.А.

При этом довод заявителя апелляционной жалобы о возможности заготовки ИП Божиком В.В. древесины за пределами Бодайбинского района или приобретения у иных продавцов не опровергает установленные налоговым органом обстоятельства и не свидетельствует о достоверности сведений в счетах-фактурах о совершенных хозяйственных операциях с ИП Божиком В.В. Довод заявителя об указании в спорных счетах-фактурах почтового адреса грузоотправителя документально не подтвержден.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов №22 от 03.03.2010 по адресу: г.Шелехов, ул.Кочубея, 60 находится производственная база, в настоящее время не действующая и выставленная на продажу. Территория огорожена железобетонным забором, за которым расположены железобетонные строения по внешнему виду напоминающие гаражи, корпуса стоят в ряд. Наличие погрузочно-разрузочных механизмов, а также лесоматериалов не установлено.  Ранее здесь располагалась стоянка и гаражи для большегрузных машин и механизмов.

По сведениям налогового органа, лесоматериалы доставлялись по адресу: г.Шелехов, ул.Кочубея, 60 в следующих объемах: 10955,85 куб.м (за период с 06.06.2007-28.12.2007), 7995,07 куб. м. (за период с 18.01.2008-31.12.2008) (письмо от 07.04.2010 №11-38/3/05816дсп, т.2, л.д.189).

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком в обоснование правомерности налоговых вычетов и понесенных расходов счетах-фактурах и первичных документах и отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке товара в адрес предпринимателя. При этом суд апелляционной инстанции исходит из доказанности налоговым органом невозможности поставки товара в объемах, заявленных предпринимателем при наличии документов, опровергающих  факт вырубки и заготовки древесины контрагентом ИП Божиком В.В. и его хранение по указанному в документах адресу.

При том суд первой инстанции обоснованно учел то обстоятельство, что ИП Божик В.В. налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивался, в то время как предприниматель Семенов А.А. предъявил к вычету из бюджета в период 2007-2008 годов 3 993 940 руб. 30 коп. Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом заявителя апелляционной жалобы о том, что неуплата налога в бюджет контрагентом не может являться единственным основанием для отказа в признании обоснованным применения налоговых вычетов, между тем в совокупности с иными установленными по делу обстоятельствами свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки условием.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее по тексту – Постановление №132) товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации. Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. В форме ТОРГ-12 для покупателя предусмотрено две подписи: "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель". Их заполнение зависит от того, каким путем приобретенные товарно-материальные ценности попадают к покупателю. Если доставка груза покупателю осуществляется через доверенное лицо, то это лицо обязано подтвердить грузоотправителю свои полномочия по приемке груза, предъявив ему оформленную в установленном порядке доверенность.

В представленных предпринимателях  товарных накладных грузополучателями указаны:

в период 06.06.2007- 28.08.2007 ООО «Спецтехника» ИНН 3808139640;

в период 03.09.2007 – 31.12.2008 ООО «Байкалресурс» ИНН 3808165915.

Учитывая вышеизложенный порядок, в товарных накладных должны быть указаны реквизиты доверенности, а также кем и кому она выдана. Доверенное лицо при приемке груза проставляет свою подпись в графе "Груз принял". Затем, когда доверенное лицо передает полученный груз покупателю, материально ответственное лицо покупателя ставит свою подпись в графе "Груз получил грузополучатель".

В представленных налогоплательщиком документах отсутствуют выданные им доверенности, оформленные на выполнение операций по доставке и приемке грузов.

Вывод суда первой инстанции о несоответствии представленных налогоплательщиком товарных накладных требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  является правомерным в связи с тем, что в разделе, заполняемом поставщиком, отсутствуют наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск груза, а также не указано должностное лицо, отгрузившее продукцию; в разделе, заполняемом получателем, в строке «груз получил» грузополучателем указан ИП Семенов А.А., в то время как в разделе, заполняемом продавцом грузополучателями указаны ООО «Спецтехника» и ООО «Байкалресурс».

Между тем по информации федерального информационного ресурса FIRA собственником территории, расположенной по адресу: г. Шелехов, ул. Кочубея, дом 60, является ООО «СанКом» ИНН 3812066628. Собственник территории не подтвердил свои отношения с ООО «Байкалресурс», ООО «Спецтехника», данные организации по адресу, указанному в представленных документах, никогда не находились.

По результатам проведенного осмотра территории по адресу: г. Шелехов, ул.Кочубея, дом 60, установлено отсутствие возможности хранения лесоматериалов. Территория представляет собой производственную базу с расположенными складскими и гаражными помещениями, стоящими вплотную друг к другу. Возможность хранения и складирования лесоматериалов в объемах, указанных в документах поставки, отсутствует.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные товарные накладные формы №ТОРГ-12 не могут являться первичными учетными документами, на основании которых осуществляется оприходование товара по причине их оформления с нарушением порядка заполнения унифицированных форм первичной учетной документации.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводом суда первой инстанции о документальной неподтвержденности транспортировки товара от продавца к покупателю.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, в товарных накладных в строке «груз принял грузополучатель» стоит подпись предпринимателя Семенова А.А. Из пояснений представителя заявителя в судебном заседании также следует, что предприниматель Семенов А.А. получал груз на базе по адресу: г. Шелехов, ул.Кочубея, дом 60. Следовательно, предприниматель являлся участником правоотношений по перевозке товара и обязан представить товарно-транспортные накладные или иные документы, подтверждающие факт транспортировки товара. Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что порядок оформления товарных накладных при торговле «транзитом» не установлен и у него отсутствует обязанность по представлению товарно-транспортных накладных, подлежит отклонению как необоснованный.

Факт отсутствия у ИП Божика В.В.