Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 по делу n А19-12085/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб.,

-      за несвоевременную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 8871 руб.,

-      за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 14356 руб.,

-      за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 2528 руб.

Пункт 3.1. Предложить уплатить недоимку в размере 358119 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 139066 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2006 год в размере 151887 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет  за 2006 год в размере 56415 руб., по транспортному налогу за 4 квартал 2007 года в размере 10751 руб.

В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанных налогов и пени, применения налоговых санкций послужил факт завышения Обществом расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «НьюСтрой», ООО «Мегатон», ООО «Ситэк».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах. 

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров и оказания услуг данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов на проверку представлены, в том числе: платежные поручения, счета-фактуры, товарные накладные, книги покупок, регистры бухгалтерского учета,  акты выполненных работ.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «Нью Строй» в сумме 24 407 руб., по ООО «Мегатон» в сумме 79791 руб., по ООО «Ситэк» в сумме 52029 руб. В состав расходов по налогу на прибыль организаций включены затраты за 2006-2007гг., связанные с приобретением товаров, оказанием услуг, по ООО «Нью Строй» в сумме 135593 руб., по ООО «Мегатон» в сумме 443283 руб., по ООО «Ситэк» в сумме 289047 руб.

Счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Нью Строй» - Чеусовым В.В., ООО «Мегатон» - Кузьмук Г.М., ООО «Ситэк» - Иверневым А.П.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «Нью Строй», ООО «Мегатон», ООО «Ситэк», налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей; реорганизованы с фирмами – «проблемными налогоплательщиками». 

Согласно информации, предоставленной Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска в письме 30.04.2009 №09-16/007160Дсп по адресу государственной регистрации ООО «Ситэк» - г.Иркутск, ул. Зверева, 52 зарегистрировано 19 организаций (т.3, л.д.138).

ЗАО «Иркутскавтотранс», являющийся собственником нежилых помещений, расположенных по указанному адресу, сообщено, что ООО «Ситэк» был передан проект договора аренды помещений на срок с 01.11.2005 по 31.11.2005. Аренда помещения была оплачена за указанный срок вперед, фактически организация  в арендуемое помещение не заезжала, подписанный ею экземпляр договора в ЗАО «Иркутскавтотранс» не возвращался (т.3, л.д.149).

По указанному ООО «Мегатон» в качестве юридического адресу: 664051 г.Иркутск, ул. Якова Зверева, 52 по сведениям ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска (письмо №09-16/010720Дсп@ от 30.06.2009,  т.3, л.д.89),  зарегистрировано 20 организаций.

Согласно письмам директора ЗАО «Иркутскавтотранс» Зотт Б.Ю., являющегося собственником нежилых помещений, расположенных по указанному адресу, ООО «Мегатон» был передан проект договора аренды помещений на срок с 01.11.2005 по 30.12.2005, оплата произведена заранее, фактически организация в арендуемое помещение не заезжало, подписанный им экземпляр договора в ООО «Иркутскавтотранс» (ранее – ЗАО «Иркутскавтотранс») не возвращался (т.3, л.д.148-149).

Юридическим адресом ООО «Нью Строй», согласно выписке из ЕГРЮЛ, является:  664025 г. Иркутск, ул. Ленина, 18 офис 324 (т.3, л.д.1-17). Собственник нежилого помещения, расположенного по указанному адресу (за исключением 1 и 2 этажа правого и второго крыла, офисы №№№1-37, №№1-48, №№1-88, №№1-85) ООО «Ручей» в письме №199 от 18.09.2009 сообщило, что ООО «Нью Строй» в данном здании офисов не занимает, договоры аренды с данной организацией не заключались, гарантийное письмо на предоставление помещения не выдавалось.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Нью Строй» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.11.2004, руководителем и единственным учредителем указан Чеусов Вадим Васильевич (паспорт серии 25 00 №493702, выдан Свердловским РУВД г. Иркутска 11.03.2001, проживающий по адресу: г. Иркутск, мкр. Юбилейный, 101-45). 31.10.2006 организация реорганизована в форме слияния с ООО «Тендр», находящегося по адресу: 630099, г.Новосибирск, ул. Ядринцевская, 54.

Согласно сведениям ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска (письмо №ТМ-12-18.2/21521дсп, т.3, л.д.18) ООО «Тендр» состоит на налоговом учете с 31.10.2006, руководителем и учредителем выступает Юхневич Геннадий Лютиянович, являющийся «массовым руководителем» - зарегистрировано 9 организаций. С момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет. Юхневич Г.Л. в объяснениях ГУВД Новосибирской области пояснил, что с 2002 года не имеет постоянного места работы, работает подсобным рабочим  на стройках г.Новосибирска, злоупотребляет спиртными напитками, утерянный во время распития которых паспорт до настоящего времени не найден, по предложению незнакомых ему лиц за незначительные суммы подписывал бланки документов, доверенностей на открытие и регистрацию различных юридических лиц. Фактически не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных организаций, договоров не подписывал (т.3, л.д.25-26).

Из договора банковского счета от 13.05.2005 №474 следует, что ООО «Нью Строй» в лице директора Чеусова В.В. открыт расчетный счет №40702810500410000610 в ОАО Импортно-экспортном банке «ИМПЭКСБАНК» (т.3, л.д.71-72).

ООО «Ситэк» согласно выписке из ЕГРЮЛ зарегистрировано в качестве юридического лица 06.06.2005 за основным государственным номером (ОГРН) 1053811083248, юридический адрес: 664051, г.Иркутск, ул. Якова Зверева, 52. Руководителем и единственным учредителем указан Ивернев Александр Павлович  (паспорт серии 25 98 № 168827, выдан 04.05.1999 Свердловским РУВД г. Иркутска), проживающий по адресу: 664039, г. Иркутск, ул. 4-я Железнодорожная, 48 общ.- 45 (т.3, л.д.124-128). По информации Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска (письмо 30.04.2009 №09-16/007160Дсп, т.3, л.д.138) организация зарегистрирована по адресу «массовой регистрации» (19 организаций), относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2006 года без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Руководителем и единственным учредителем ООО «Ситэк» являлся Ивернев Александр Павлович. Численность, согласно последней отчетности, составила 0 человек. Сведениями о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, лицензий налоговый орган не располагает.

Из договора банковского счета от 04.04.2006 №068 следует, что ООО «Ситэк» в лице директора Ивернева А.П. открыт расчетный счет №40702810800000002362 в «АКБ РАДИАН (ОАО) г. Иркутск» (т.3, л.д.161-163).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Мегатон» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.06.2005 по адресу: 664051, г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52. Руководителем и единственным учредителем является Кузьмук Григорий Михайлович (паспорт серии 25 99 № 242957, выдан ОВД Качугского