Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 по делу n А19-17039/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

погрузочно-разгрузочных работ ж/д контейнеров и вагонов на сумму 599000 руб. в г. Иркутске; договор от 01.11.2006 №157 заключен на ремонтные работы складского участка ГМС по адресу: г. Иркутск ул. Розы Люксембург, 220 на сумму 1865836,70 руб. в г. Иркутске; договор от 09.01.2007 №1 заключен на ремонт верхнего строения подъездного ж/д пути ООО «Сибскладсервис» на сумму 1004496,96 руб. в г. Иркутске.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены договоры, локальные ресурсные сметные расчеты, акты выполненных работ, платежные документы. Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на проверку не представлены. Документы от имени ООО «ТрансЛайн» подписаны Герасимовым И.В., адрес организации указан как 127220 г. Москва, ул. Башиловская д. 8.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «ТрансЛайн» состоит на налоговом учете в ИФНС №14 по г. Москве с 02.02.2005, основной вид деятельности - транспортная обработка грузов (код ОКВЭД 63.11); по месту регистрации не находится; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2006 год (отчетность нулевая); операции по расчетным счетам организации приостановлены 26.01. 2007; сведениями о численности работников, транспортных средствах, инспекция не располагает. ООО «ТрансЛайн» 13.12.2008 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа на основании п.2 статьи 21.1 Федерального Закона от 08.08.2001 №129-ФЗ как фактически прекратившее свою деятельность.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «ТрансЛайн» установлено, что средства на выплату заработной платы не снимались, уплата налогов в бюджет не производилась, денежные средства за аренду основных средств не перечислялись. При этом организация выступает «поставщиком» самого широкого спектра товаров и услуг, производство и продажа которых требует наличия основных средств, помещений, а также использования рабочей силы и наличия лицензий. Значительные суммы поступивших денежных средств перечисляются юридическим лицам: ООО «Слата» (за период с 01.11.2006 по 31.12.2006 72459545 руб.), которое согласно информации ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска занимается оптово-розничной торговлей незамороженными пищевыми продуктами; ООО «ТД Ресурстехснаб», ООО «Аспект», и на пластиковые карты физических лиц. Руководитель и учредитель ООО «ТД Ресурстехснаб» Рысин Сергей Анатольевич одновременно является руководителем 14 организаций; учредитель ООО «Аспект» Ковшаров Виктор Николаевич одновременно является руководителем 5 организаций.

При наличии счета в банке  в г. Иркутске (Иркутский филиал ОАО «Банк Москвы») ООО «ТрансЛайн» не имеет филиалов, представительств, обособленных подразделений и дочерних организаций в других городах, в том числе в г. Иркутске.

Согласно письму ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» (ФГУ ФЛЦ) от 09.02.2010 №298 в реестре лицензий Министерства регионального развития РФ лицензия на производство работ: магистральные и подъездные железные дороги (сооружение земляного полотна, устройство верхнего строения пути), ремонт систем отопления, ремонт (устройство полов) у ООО «ТрансЛайн» отсутствует.

Как следует из материалов налоговой проверки, между ООО «Сибскладсервис»  и ООО «АСТЕК» заключены договор подряда от 18.01.2007 №7 на оказание работ (услуг); договор подряда от 22.01.2007 №13 на оказание работ (услуг); договор подряда от 01.03.2007 №17 на оказание работ (услуг); договор от 01.02.2007 №20 на оказание работ (услуг); договор подряда от 15.02.2007 №24 на оказание работ (услуг).

Согласно условиям договоров работы производились и услуги оказывались по месту нахождения заказчика в г. Иркутске. Так, договор от 18.01.2007 №7  заключен на выполнение погрузочно-разгрузочных работ ж/д вагонов и контейнеров на сумму 995 000 руб. в г. Иркутске; договор от 22.01.2007 №13 заключен на работы по ревизии, ремонту и профилактике трансформаторной подстанции №1 на сумму 1013800 руб. в г. Иркутске; договор от 01.03.2007 №17 заключен на выполнение погрузочно-разгрузочных работ ж/д вагонов и контейнеров на сумму 1183922,47 руб. в г. Иркутске; договор от 01.02.2007 №20 заключен на ремонт трансформаторной подстанции №2 на сумму 1327503,17 руб. в г. Иркутске; договор от 15.02.2007 №24 заключен на выполнение погрузочно-разгрузочных работ ж/д вагонов и контейнеров на сумму 372200 руб. в г. Иркутске.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены договоры, локальные ресурсные сметные расчеты, акты выполненных работ, платежные документы. Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на проверку не представлены. Документы от имени ООО «АСТЕК» подписаны Константиновым Ю.Р., адрес организации указан как Московская область, г. Домодедово, ул. Корнеева д.21А.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Астек» состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Домодедово Московской области с 16.11.2006; основной вид деятельности - прочая оптовая торговля (код ОКВЭД 51.70); по месту регистрации не находится; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 4 квартал 2006 года (отчетность нулевая); сведениями о численности работников, транспортных средствах, инспекция не располагает.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Астек» установлено, что денежные средства поступают от различных организаций за лесопродукцию, комплектующие (бытовая техника), стройматериалы, транспортное обслуживание, запчасти, мазут, рекламу, охранные услуги, оборудование, домкраты, ГСМ, мебель, при этом значительные суммы денежных средств перечисляются юридическим лицам - ООО фирма «Слата» ИНН 3809019836 за товар (перечислено более 180 млн. руб.), ООО «Аспект» в сумме 8,5 млн.руб. В назначении платежа указано «оплата по договору за векселя». Более 4 млн. руб. перечислено на пластиковые карты физических лиц. С 28.12.2006 по 03.04.2007 денежные потоки составили более 340 млн. руб.

При наличии счета в банке  в г. Иркутске (Иркутский филиал ОАО «Банк Москвы») ООО «ТрансЛайн» не имеет филиалов, представительств, обособленных подразделений и дочерних организаций в других городах, в том числе в г. Иркутске.

Согласно письму ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» (ФГУ ФЛЦ) от 09.02.2010 №298 в реестре лицензий Министерства регионального развития РФ сведения о выдаче лицензии ООО «АСТЕК» на осуществление функций генерального подрядчика по работам, связанным с модернизацией, ремонтом, монтажом, демонтажом и технической эксплуатацией линий электропередачи и оборудования, отсутствуют.

Как следует из материалов налоговой проверки, между ООО «Сибскладсервис» и ООО «ГРИНЭКС» заключен договор подряда от 15.11.2007 №121 на выполнение погрузочно-разгрузочных работ ж/д вагонов и контейнеров на сумму 590000 руб. Согласно условиям указанного договора работы производились по месту нахождения заказчика в г. Иркутске.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены договор, акты выполненных работ, платежные документы. Документы от имени ООО «ГРИНЭКС» подписаны Абашиной А.В., адрес организации указан как  г. Москва, Печатников пер.18, стр.2.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «ГРИНЭКС» состоит на налоговом учете в ИФНС №14 по г. Москве; по месту регистрации не находится; сведениями о численности работников, транспортных средствах инспекция не располагает.

В порядке статьи 90 НК РФ 16.06.2008 проведен опрос учредителя и директора ООО «ГРИНЭКС» Абашиной А.В., которая пояснила, что руководителем и учредителем ООО «ГРИНЭКС» не является и никогда не являлась, никаких документов (учредительные и финансовые документы, договоры, счета-фактуры, счета, накладные, акты, а также доверенности на право подписи вышеуказанных документов) не подписывала. Также пояснила, что в 2007 году теряла паспорт, который позже ей вернули неизвестные лица.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «ГРИНЭКС» установлено, что денежные средства на расчетный счет поступают за различные товары, работы, услуги. В период с 29.08.2007 по 25.10.2007 общий объем денежных потоков составил 291,7 млн. руб., организацией перечислено физическому лицу Баженову Анатолию Михайловичу 2340 тыс. руб., НП ОВС «Евразия» (ИНН 3808124034) 61085 тыс. руб., ООО «Деловой мир» (ИНН 5402477346) 15115 тыс. руб., ООО СП «Роспромэкспорт» (ИНН 3811093690) 500 тыс. руб., при этом организацией не производятся перечисления и оплата за коммунальные услуги, на выплату заработной платы и налогов.

Руководители НП ОВС «Евразия»  и ООО СП «Роспромэкспорт» Клевцова Надежда Евгеньевна и Лисин Павел Валерьевич одновременно являются руководителями 7 и 17 организаций соответственно. Клевцова Н.Е. согласно ее объяснению утеряла паспорт, а Лисин П.В. пояснил, что отношения к деятельности ООО СП «Роспромэкспорт» не имеет.

Как следует из материалов налоговой проверки, между ООО «Сибскладсервис»  и ООО «Алекс-Тех» заключены договор подряда от 16.05.2007 №40 на оказание работ (услуг); договор подряда от 04.06.2007 №43 на оказание работ (услуг). Согласно условиям указанного договора работы производились по месту нахождения заказчика в г. Иркутске. Так, договор подряда от 16.05.2007 №40 заключен на текущий ремонт мягкой кровли главного материального склада на сумму 2156350 руб. в г. Иркутске; договор подряда от 04.06.2007 №43 заключен на выполнение погрузочно-разгрузочных работ ж/д вагонов и контейнеров на сумму 838888,71 руб. в г. Иркутске.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены договор, акты выполненных работ, платежные документы. Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на проверку не представлены. Документы от имени ООО «Алекс-Тех» подписаны Учуваткиным Д.Н., адрес организации указан как г. Москва, ул. Кирпичная, д.32.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Алекс-Тех» зарегистрировано 17.01.2007; 30.10.2007 организация снята с учета в связи с реорганизацией путем слияния в ООО «Альянс Технолоджи» ИНН 7719654661; основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия; по месту регистрации не находится; сведениями о численности работников, транспортных средствах, инспекция не располагает.

В порядке статьи 90 НК РФ 24.06.2009 проведен опрос учредителя и директора Учуваткина Д.Н., который пояснил, что не имеет отношения к деятельности ООО «Алекс-Тех» и иных организаций, зарегистрированных на его имя, документы и доверенности не подписывал.

При анализе выписки по расчетному счету установлено, что счет действовал непродолжительное время с 23.03.2007 по 17.07.2007 (4 месяца), однако по счету проведены транзитные денежные потоки объемом в 572,3 млн. руб. Движение денежных средств за различные товары, работы, услуги носит транзитный характер, списываются в течение 1-2 дней на другие счета, в крупных размерах на расчетные счета лиц TIAN HONG, ZHANG XIURONG, WANG ZHENFU. Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Алекс-Тех» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета не производятся.

Более того, согласно письму ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» (ФГУ ФЛЦ) от 09.02.2010 №298 в реестре лицензий Министерства регионального развития РФ сведения о выдаче лицензии «Алекс-Тех» отсутствует.

Директор заявителя Рендаревский С.М. в при допросе показал, что лично с директорами контрагентов не встречался, представители контрагентов приносили договоры на подпись уже подписанными.

При оценке доводов заявителя апелляционной жалобы и выводов суда первой инстанции апелляционный суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве учредителей и руководителей контрагентов, не имеют отношения к созданию и деятельности данных организаций.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, отсутствуют основания полагать, что данные организации вступали в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Счета-фактуры и первичные документы подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные данные о руководителях контрагентов, поэтому счета-фактуры не соответствуют статье 169 НК РФ и не могут являться основанием для налоговых вычетов по НДС, а также принятия расходов по налогу на прибыль.

Отсутствие контрагентов по юридическим адресам не свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных документах в части адресов, но препятствует проведению в отношении них контрольных мероприятий.

Заявитель при заключении договоров с контрагентами не проявил должной осторожности и разумной осмотрительности, не истребовав нотариально заверенных копий свидетельств о постановке на налоговый учет, не проверил наличие у контрагентов соответствующих лицензий.

Нахождение лица в госреестре не свидетельствуют о его добросовестности, а лишь подтверждает факт государственной регистрации.

Налогоплательщик не устанавливал личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, подтверждающие их исполнение. Поскольку руководители контрагентов отказываются от подписания договоров, счетов-фактур и первичных документов, обстоятельства их неучастия в деятельности контрагента могли быть выявлены самим налогоплательщиком, следовательно, налогоплательщик должен был знать о недостоверности сведений.

Следовательно, при заключении сделок обществу необходимо было не только запросить у его контрагентов уставные и регистрационные документы, но и удостовериться в личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Согласно статье 2 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» №128-ФЗ от 08.08.2001 к лицензируемым видам деятельности относится вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии в соответствии с данным законом.

В соответствии с подпунктом 102 пункта 1 статьи 17 данного Закона (в редакции, действовавшей до 01.07.2007) деятельность по строительству зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения, подлежала лицензированию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2006 №252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 01.07.2007 признан утратившим силу подпункт 102 пункта 1 статьи 17 Закона «128-ФЗ.

Однако в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19.07.2007 №136-ФЗ «О внесении изменений в статьи 17 и 18 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов