Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2010 по делу n А19-13189/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

в судебное заседание не направило, известило суд о возможности рассмотрения апелляционных жалоб в его отсутствие.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе Инспекции и отзыве на апелляционную жалобу Общества, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой инспекцией части отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества, апелляционную жалобу Общества просили оставить без удовлетворения.

Судом апелляционной инстанции по ходатайству инспекции к материалам дела приобщены дополнительно представленные документы, использованные в ходе выездной налоговой проверки, решения по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционных жалоб, отзывов на апелляционные жалобы, изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, заслушав пояснения представителей инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения начальника №1070 от 13.10.2009, с учетом изменений, внесенных решением №70 от 21.10.2009 (т.4, л.д.38-40) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью фирмы с ограниченной ответственностью «Пик-89» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: единого социального налога, земельного налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, страховых взносов на обязательное пенсионного страхование, транспортного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №01-05/7 от 05.03.2010 (т.1, л.д.84-124), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки,  при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, с участием представителей налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение №01-05/7-02377дсп от 31.03.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» о привлечении ООО «Пик-89» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 154935 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 417132 руб., налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 7751 руб.

На основании пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса РФ Общество освобождено от налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за февраль 2007 года в виде штрафа в размере 8687 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 31.03.2010 в общей сумме 356251 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 130216 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 200148 руб., по налогу на имущество организаций в размере 4532 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 21355 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку (зачесть в счет имеющейся переплаты)  в размере 2942521 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2007 год в размере 774674 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ за 2007 год в размере 2085660 руб., по налогу на имущество организаций за 2007 год в размере 38754 руб., по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года в размере 43433 руб.; пунктом 3.2 – уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за январь 2007 года в размере 88173 руб., за март 2007 года – 160046 руб.,  за апрель 2007 года – 80304 руб., за май 2007 года – 50823 руб., за июнь 2007 года – 120465 руб., за июль 2007 года – 111933 руб., за август 2007 года – 298416 руб., за сентябрь 2007 года – 76949 руб., за октябрь 2007 года – 28081 руб., за ноябрь 2007 года – 82539 руб.

Пунктом 3.3 решения предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2008 год в размере 131815 руб.; пунктом 3.4 – уплатить штрафы; пунктом 3.5 – пени; пунктом 4 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; пунктом 5.1 -  при наличии переплаты (кроме авансовых платежей) подать заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам проверки (т.1, л.д.51-83).

ООО «Фирма с ограниченной ответственностью «ПИК-89» реорганизовано в форме слияния с ООО «ПИК-2003» и ООО «Вектор-2003» с созданием ООО «Русфорест Усть-Илимск», о чем 01.04.2010 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/25437 от 18.06.2010  решение Межрайоной ИФНС России №9 по Иркутской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.2, л.д.139-147).

На основании указанного решения, Инспекцией  вынесено требование №8057 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.07.2010, согласно которому Общество обязано уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4040250 руб., пени в общей сумме 356251 руб., штрафы в общей сумме 579818 руб.

Заявитель, считая, что  решение и требование Инспекции не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их частично недействительными.

Суд апелляционной инстанции не находит основания для удовлетворения апелляционной жалобы Общества, исходя из следующего.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, пени за несвоевременную уплату налогов и налоговых санкций, а также уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость, послужили выводы налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по приобретению лесопродукции и товарно-материальных ценностей у ООО «Сервис+», по причине представления налогоплательщиком в подтверждение финансово-хозяйственных отношений документов, содержащих недостоверные сведения, а также в связи с установлением Инспекцией в ходе проверки ряда иных обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций с вышеназванным контрагентом.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ООО «ПИК-89» (Покупатель) и ООО «Сервис+» (Продавец) заключены договоры купли - продажи от 01.07.2006 на покупку товаров и запасных частей и от 01.11.2006 на покупку лесопродукции.

В соответствии с условиями договора купли-продажи от 01.07.2006 № б/н, Продавец обязуется передать в собственность Покупателя запасные части и другие товары в согласованном ассортименте и количестве. В соответствии с пунктом 3.1. данного договора поставка товара производится транспортом Продавца на условиях франко-склад получателя.

Пунктом 3.5. раздела 3 «Условия поставки товара» предусмотрено, что право собственности на товары переходит к ООО «Пик-89» с момента передачи товаров по товарной накладной (форма Торг-12).

Соглашением от 01.01.2007 действие договора от 01.07.2006 № б/н на поставку запасных частей и других товаров продлено на 2007 год.

По условиям договора купли-продажи от 01.11.2006 № б/н Продавец обязуется передать в собственность Покупателя лесопродукцию. Пунктом 3 данного договора предусмотрено:

-      поставка товара производится транспортом Продавца на условиях франко-склад Покупателя;

-      сдача-приемка товара по количеству и качеству производится представителями Продавца и Покупателя в момент выгрузки транспортного средства;

-      стороны ведут учет поставленного товара и ежемесячно в срок до 3 числа месяца, следующего за истекшим, производят сверку объемов с оформлением акта сверки;

-      на основании акта сверки Продавец в срок до 5 числа месяца, следующего за истекшим, передает Покупателю товар по товарной накладной унифицированной формы № ТОРГ-12 и одновременно предъявляет на него счет-фактуру.

Соглашением от 01.01.2007 действие договора от 01.11.2006 № б/н на поставку лесопродукции продлено на 2007 год.

Во исполнение вышеуказанных договоров от ООО «Сервис+» в адрес ООО «ПИК-89» выставлены счета - фактуры:

-   по реализации лесопродукции от 31.01.2007 №№1,2,3,4, от 28.02.2007 №№5,6,7,8,9,10, от 31.03.2007 №№11,12,13,16,17, от 30.04.2007 №№ 18,19,20, от 31.05.2007 №№ 21,22,23,26, от 30.06.2007 № 27, от 31.07.2007 №28,

-   по реализации запасных частей, топлива и других товаров от 31.03.2007 №№14,15, от 31.05.2007 №24, от 30.09.2007 №№